Материальная выгода от экономии на процентах
Важно: если заем предоставляет физическое лицо, не являющееся ИП, объекта налогообложения не возникает.
Налоговая база в отношении материальной выгоды определяется на дату уплаты процентов. Если в налоговом периоде выплата процентов не производится, то не возникает и дохода, облагаемого НДФЛ. Если заем беспроцентный, то фактической датой получения материальной выгоды следует считать даты возврата заемных средств (Письма Минфина России от 25.07.2011 № 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 № 03-04-05/6-350, от 29.03.2011 № 03-04-06/6-61, от 20.08.2010 № 03-04-06/7-184).
Налоговая база определяется следующим образом:
Количество дней пользования кредитом определяется начиная со дня, следующего за предоставлением кредита.
При расчете налоговой базы нужно взять ставку рефинансирования, действующую на день уплаты налогоплательщиком процентов (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Налоговую базу по доходу в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, определяет налоговый агент.
Пример расчета: ООО «Новый день» 1 марта 2012 г. выдало своему сотруднику А.Н. Харламову заем в размере 50 000 руб. под 4% годовых на 3 месяца со сроком погашения 1 июня 2012 года. Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа 1 июня 2012 года.
Ставка рефинансирования по состоянию на 1 июня 2012 года составляет 12%. Рассчитать НДФЛ.
Ответ:
НДФЛ = 50000*(2/3*12-4)/366*91*35% = 174 руб.
Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц
Организации и (или) физические лица признаются взаимозависимыми в тех случаях, когда отношения между ними могут повлиять (п. 1 ст. 105.1 НК РФ):
- на условия и (или) результаты совершаемых между ними сделок;
- экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
При приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица доход в виде материальной выгоды возникает, если эти товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене, чем обычная (п. 3 ст. 212 НК РФ).
Материальная выгода от приобретения ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок
Возникает, когда ценные бумаги или финансовые инструменты срочных сделок (ФИСС) приобретены по цене ниже рыночной (в том числе если получены безвозмездно).
