Раздел 3

В этом разделе рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по ставкам 10 и 18%, а также по расчетным ставкам.

По строкам 010 - 040 в графе 3 организации и индивидуальные предприниматели указывают налоговую базу при реализации товаров, работ или услуг, которая определяется в соответствии со ст. ст. 153 - 157 и п. 1 ст. 159 Налогового кодекса Российской Федерации, а в графе 5 - сумму НДС, рассчитанную по соответствующим ставкам налога.

В строки 010 - 040 не включаются суммы при реализации товаров, работ, услуг, которые:

- не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);

- не признаются объектом налогообложения;

- подлежат обложению по ставке 0%, в том числе при отсутствии подтверждения обоснованности применения этой ставки.

Кроме того, в этих строках не показываются операции, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Предприятия с длительным производственным циклом указывают по строке 010 налоговую базу и налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации. Эта строка заполняется в случае, если моментом определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ является день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

По строке 050 указывается налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Напомним, что налоговая база определяется по правилам ст. 158 НК РФ. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, необходимого для его функционирования, - здания и сооружения, оборудование и инвентарь, продукция и сырье, а также права требования и долги. Кроме того, в состав имущественного комплекса включаются фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания и другие исключительные права, если иной порядок не предусмотрен законом или договором между продавцом и покупателем. Налоговая база по НДС в данной ситуации определяется отдельно по каждому виду активов организации, и налог исчисляется с применением расчетной ставки 15,25%.

По строке 060 отражаются налоговая база и сумма НДС, исчисленные по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Моментом определения налоговой базы по указанным работам согласно п. 10 ст. 167 НК РФ является последнее число каждого налогового периода.

По строке 070 показываются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (за исключением сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиками с длительным циклом производства, исчисляющими налоговую базу по НДС по отгрузке). Правопреемники показывают по этой строке суммы авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации в соответствии с п. 2 ст. 162.1 НК РФ с учетом особенностей, установленных п. 10 ст. 162.1 НК РФ.

В ситуации, когда отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг осуществлены в том же налоговом периоде, в котором под них получена и сумма предварительной оплаты, налогоплательщик обязан одновременно исчислить НДС с суммы предоплаты и со стоимости реализованных товаров, работ или услуг. В этом же налоговом периоде он может предъявить к вычету сумму НДС, которую он исчислил с суммы полученной предоплаты. Произведенные операции отразятся в декларации по НДС за рассматриваемый налоговый период следующим образом: сумма НДС с полученной предоплаты будет показана по строке 070, а сумма НДС, принимаемая к вычету, будет проставлена по строке 200.

По строке 080 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и увеличивающие налоговую базу согласно ст. 162 НК РФ, а также соответствующие им суммы налога. Это суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения и т.д. Также по этой строке отражаются проценты или дисконт по полученным в счет оплаты за реализованные товары облигациям, векселям или товарному кредиту в той части, которая превышает размер процента, исчисленного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в тех периодах, за которые произведен расчет процента. Этот расчет предписан пп. 3 п. 1 ст. 162 Кодекса.

По указанной строке следует учесть также суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом, суммы полученных штрафов в соответствии с хозяйственными договорами, а также финансовой помощи.

По строке 090 показываются суммы налога, подлежащие восстановлению.

Так, в частности, по строке 090 отражается сумма "входного" НДС, ранее правомерно принятая к вычету и подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке. Эта сумма налога указывается также по строке 100.

Кроме того, по строке 090 указываются суммы НДС, ранее принятые к вычету покупателем при перечислении поставщику сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Напомним, что на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ указанные суммы налога покупатель должен восстановить в том налоговом периоде, когда происходит отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Эти суммы показываются также по строке 110.

Строка 120 является итоговой. В графе 5 этой строки показывается итоговая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога за налоговый период. Эта строка равна сумме строк 010 - 090.

По строкам 130 - 210 налогоплательщик указывает суммы НДС, предъявляемые к вычету из бюджета в соответствии со ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса. Также по этим строкам показываются суммы НДС, подлежащие возмещению по товарам, ввозимым из государств - членов Таможенного союза.

Напомним условия, одновременное наличие которых у налогоплательщика служит основанием для принятия сумм "входного" НДС к вычету. Они прописаны в ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Во-первых, приобретенные товары, работы или услуги должны использоваться организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с Налоговым кодексом, либо быть предназначенными для перепродажи.

В том случае, когда они используются для операций по производству и реализации товаров, работ или услуг, которые освобождены от обложения НДС на основании ст. 149 Налогового кодекса, вычет "входного" НДС по ним не предоставляется.

Точно так же вычет не предоставляется, если приобретенные товары, работы или услуги используются для операций по производству или реализации товаров, работ либо услуг, местом реализации которых не признается территория России.

В этих двух случаях сумма "входного" НДС по приобретенным товарам, работам или услугам должна учитываться в стоимости этих товаров, работ или услуг, как того требует п. 2 ст. 170 Налогового кодекса.

Во-вторых, вычеты по НДС предоставляются только на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками, или других документов, которые являются бланками строгой отчетности. Причем в данных документах сумма предъявляемого НДС должна быть обязательно выделена отдельной строкой.

В-третьих, приобретенные товары, работы или услуги должны быть приняты налогоплательщиком к учету.

Покупатели, перечислившие поставщикам авансовые платежи, имеют право принять к вычету НДС с указанных сумм при наличии:

- счета-фактуры на сумму предоплаты, выставленного продавцом;

- документов, подтверждающих фактическое перечисление суммы предоплаты;

- договора, предусматривающего перечисление предоплаты.

Помимо названных требований, обязательным условием для применения налогового вычета по ряду операций является условие уплаты сумм НДС. Это условие распространяется на следующие ситуации:

- при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, НДС можно принять к вычету только при наличии подтверждения об уплате налога таможенным органам;

- налоговые агенты могут принять налог к вычету только после того, как НДС будет удержан и уплачен в бюджет. К таким операциям, в частности, относятся: приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах, либо аренда государственного и (или) муниципального имущества;

- при возврате товаров покупателями или отказе от выполненных работ (услуг) вычетам подлежат суммы налога, уплаченные поставщиками таких товаров (работ, услуг);

- при возврате оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и расторжении либо изменении условий договора сумма налога, уплаченная в бюджет с указанной предоплаты, подлежит вычету;

- при реорганизации налогоплательщика-организации вычеты производятся правопреемником. При этом у него должны быть документы, подтверждающие уплату сумм НДС;

- вычеты налога по представительским и командировочным расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций, производятся после уплаты соответствующих сумм налога.

По строке 130 показываются суммы НДС, подлежащие вычету.

По указанной строке, в частности, отражаются суммы налога по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций.

Налогоплательщиком (правопреемником, являющимся налогоплательщиком налога, при реорганизации) по этой строке отражаются суммы налога по перечисленным в п. п. 1, 2, 4, 7 и 11 ст. 171 Кодекса товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным (полученным правопреемником при реорганизации, а также налогоплательщиком в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал или фонд) для осуществления налогооблагаемых операций. Это суммы налога, принимаемые к вычету на основании п. п. 5 и 7 ст. 162.1 НК РФ, с учетом особенностей, установленных п. 10 ст. 162.1 НК РФ, п. п. 1 и 8 ст. 172 Кодекса, ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ).

Кроме того, по строке 130 указываются суммы налога, принимаемые к вычету налогоплательщиком-продавцом (за исключением покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента) в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 171 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные правопреемником (продавцом) с соответствующих сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 162.1 Кодекса, в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата правопреемником (продавцом) соответствующих сумм авансовых платежей покупателям согласно п. 4 ст. 162.1 НК РФ.

В этой строке также отражается сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления, подлежащая вычету на основании п. 7 ст. 172 НК РФ.

Здесь же указываются суммы налога (в полном объеме) по приобретенному оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, принимаемые к вычету после принятия на учет данного оборудования в качестве основного средства, в соответствии с порядком, предусмотренным п. 1 ст. 172 НК РФ.

Наряду с этим по строке 130 отражаются суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, подлежащие вычету в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 172 Кодекса, с учетом особенностей, установленных ст. 3 Закона N 119-ФЗ.

В показатель этой строки включаются также суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства основных средств и принимаемые к вычету в порядке, определенном п. 5 ст. 172 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 3 Закона N 119-ФЗ. Эта сумма указывается также по строке 140.

По строке 150 отражается сумма НДС, предъявленная покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и подлежащая вычету у покупателя в соответствии с п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ.

По строке 160 указывается сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком на основании п. 10 ст. 167 НК РФ по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, и подлежащая вычету в порядке, установленном абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы при исчислении налога по указанным работам, то есть на последнее число каждого налогового периода. Это сумма, показанная по строке 060 разд. 3 декларации. Таким образом, НДС, исчисленный к уплате в бюджет по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, одновременно предъявляется к вычету из бюджета.

Вычету подлежит вся сумма НДС, исчисленная исходя из фактических расходов организации или индивидуального предпринимателя на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Кроме того, по строке 160 правопреемником отражается сумма налога, исчисленная реорганизованной (реорганизуемой) организацией в соответствии с п. 10 ст. 167 Кодекса (отраженная ранее по соответствующей строке разд. 3 декларации), после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления, на основании декларации в соответствии со ст. 173 НК РФ и с учетом особенностей, установленных абз. 3 п. 5 ст. 172 НК РФ.

По строке 170 отражаются суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Показатель этой строки расшифровывается по строкам 180 и 190.

По строке 180 отражается НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории и подлежащий вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

По строке 190 показывается НДС, фактически уплаченный налоговым органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Республики Казахстан и подлежащий вычету.

Сумма показателей строк 180 и 190 должна быть равна показателю строки 170.

По строке 200 отражаются суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и предстоящей передачи имущественных прав, и отраженные в строке 070 разд. 3 декларации. Это суммы, принимаемые к вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ. Для реорганизованной (реорганизуемой) организации - после перевода долга на правопреемника (правопреемников) в соответствии с п. 1 ст. 162.1 НК РФ.

По этой строке показываются также суммы налога, принимаемые к вычету у правопреемника. Это суммы, исчисленные и уплаченные правопреемником с сумм авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 162.1 НК РФ, после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Обратите внимание: НДС, исчисленный с суммы предоплаты, засчитывается в том налоговом периоде, в котором оплаченный товар будет реализован. Вычеты налога, исчисленного и уплаченного с сумм платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, можно произвести не ранее даты реализации соответствующих товаров, выполнения работ или оказания услуг.

По строке 210 показывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная в бюджет налоговым агентом в порядке, определенном п. п. 1, 3 - 5 ст. 174 НК РФ, при выполнении условий, установленных п. 3 ст. 171 НК РФ, а также п. 4 ст. 173 НК РФ, и отраженная по строке (строкам) 060 разд. 2 декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения. По этой строке также отражаются суммы налога, принимаемые к вычету покупателем-налогоплательщиком, исполняющим обязанности налогового агента в случаях, предусмотренных п. 5 ст. 171 НК РФ.

По строке 220 показывается общая сумма налога, подлежащая вычету. Она определяется как сумма строк 130, 150 - 170, 200 и 210.

Затем заполняются строки 230 и 240.

По строке 230 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период по разд. 3 декларации.

По строке 240 указывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению из бюджета за налоговый период по разд. 3 декларации.

Значения этих строк равны разности строк 120 и 220.

Если полученное значение больше или равно нулю, то заполняется строка 230. Если полученное значение меньше нуля, то заполняется строка 240.

Приложение N 1 к разделу 3

Приложение N 1 к разд. 3 декларации (далее - Приложение N 1) налогоплательщики составляют один раз в год (одновременно с декларацией за последний налоговый период календарного года) в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ (до 1 января 2009 г. - в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ), с указанием данных за предыдущие календарные годы в связи с порядком, установленным абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Приложение N 1 заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству).

Приложение N 1 заполняется по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ (до 1 января 2009 г. - абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ) производится начиная с 1 января 2006 г.

По объектам недвижимости, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета у налогоплательщика прошло не менее 15 лет, Приложение N 1 не представляется.

Приложение заполняется в следующем порядке.

По строкам 010 - 070 на протяжении 10 лет указываются одинаковые показатели.

В строку 010 вписывается наименование объекта недвижимости.

По строке 020 отражается почтовый адрес фактического места нахождения недвижимого имущества (почтовый индекс, код субъекта Российской Федерации, район, город, населенный пункт (село, поселок и т.п.), улица (проспект, переулок и т.д.), номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса)).

По строке 030 указываются коды операции по объекту недвижимости в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации. Коды см. на с. 327.

По строке 040 отражается дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию (число, месяц и календарный год, в котором объект недвижимости введен в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета) для целей начисления амортизации в бухгалтерском учете.

По строке 050 указывается дата начала начисления амортизации по объекту недвижимости в соответствии с п. 4 ст. 259 Кодекса (до 1 января 2009 г. - абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). Год, указанный по этой строке, должен совпадать с годом, указанным в первой строке графы 1 по строке 080.

По строке 060 отражается стоимость объекта недвижимости без учета сумм налога на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета начиная с 1 января 2006 г.

По строке 070 проставляется сумма налога, принятая к вычету по объекту недвижимости по данным деклараций.

Далее заполняется строка 080.

Графа 1 строки 080 заполняется следующим образом.

В первой строке графы 1 по строке 080 отражается календарный год, в котором начато начисление амортизации по объекту недвижимости по данным налогового учета.

Далее в этой графе указываются календарные годы в порядке возрастания.

В графы 2 - 4 строки 080 за первый календарный год или годы, предшествующие календарному году, за который составляется Приложение, переносятся показатели из граф 2 - 4 по строке 080 Приложений N 1, составленных за эти годы. Из деклараций за 2007 и 2008 гг. в эти графы переносятся значения граф 8, 10 - 11 по строке 020 Приложений к этим декларациям.

В графах 2 - 4 строки 080 за отчетный год указываются:

- в графе 2 - дата начала использования объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ в календарном году, за который составляется Приложение;

- в графе 3 - доля в процентах, определяемая исходя из стоимости отгруженных в календарном году товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в этом же году (доля в процентах округляется с точностью до одного знака после запятой);

- в графе 4 - сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости за истекший календарный год. Эта сумма рассчитывается следующим образом: 1/10 часть суммы (показателя), указанной по строке 070, умножается на показатель графы 3 строки 080 и делится на 100.

Сумма налога, отраженная в графе 4 по строке 080 в соответствующей строчке за истекший календарный год, переносится в строку 090 разд. 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года.

Если у налогоплательщика в течение календарного года, за который составляется Приложение N 1, отсутствуют случаи использования данного объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, то в графах 2 - 4 по строке 080 ставятся прочерки.

Приложение N 2 к разделу 3

Приложение N 2 заполняется налогоплательщиком - отделением иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, уполномоченным данной иностранной организацией представлять декларацию и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений этой иностранной организации.

Иностранная организация, имеющая на территории Российской Федерации несколько отделений, самостоятельно выбирает отделение, по месту налоговой регистрации которого она будет представлять декларацию и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации отделений.

Напомним, что о своем выборе иностранная организация должна направить в налоговый орган по месту регистрации указанного отделения письменное уведомление. Оно направляется в срок до 20 января календарного года, начиная с которого декларация представляется в централизованном порядке. В этот же срок иностранная организация обязана письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих отделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации, о переходе на централизованный порядок с указанием отделения, через которое данный порядок будет осуществляться.

В этом Приложении отражаются суммы исчисленного НДС и налоговые вычеты в разрезе отделений иностранной организации.

В графе 1 отражается КПП по месту нахождения каждого отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через свои отделения, операции по реализации товаров (работ, услуг) которых отражены в декларации.

В графе 2 по каждому отделению отражается сумма налога, исчисленная по операциям, осуществляемым отделением иностранной организации и подлежащим налогообложению по ставкам 10 и 18% либо по расчетным ставкам с учетом восстановленных сумм.

В графе 3 по каждому отделению отражается сумма налога, подлежащая вычету при осуществлении операций, подлежащих налогообложению.

Сумма величин, указанных в графе 2 Приложения, должна быть равна сумме налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм и отраженной по строке 120 разд. 3 декларации.

Сумма налоговых вычетов, указанная в графе 3, должна быть равна общей сумме налога, подлежащей вычету и отраженной по строке 220 разд. 3 декларации.