Отражение совместной деятельности в бухгалтерском учете

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности с учетом указаний письма Минфина РФ от 24. 01. 94 №7).

При организации бухгалтерского учета участник, ведущий общие дела в соответствии с договором, обеспечивает отдельный учет операций по договору о совместной деятельности и связанных с выполнением своей уставной деятельности.

Стоимость передаваемого имущества участниками не списывается с их самостоятельного баланса, а подлежит отражению в балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения.

Часто возникают вопросы, связанные с передачей в совместную деятельность одним из участников права землепользования.

№п/п	Операции	В балансах участников договора		В балансе совместной деятельности
		Д	К	Д	К
1.	Передача имущества для совместной деятельности	06 (58) 78	78 46 (47, 48)	78 51 (01, 04, 10 и др.)	96 78
2.	Разница в оценке имущественных взносов:
	превышение над балансовой стоимостью	06 (58) 81	85 01 (04, 10
	ниже балансовой стоимости		и др.)
3.	Списывается стоимость переданного для СД имущества	46 (47, 48)	01 (04, 10 и др.)
4.	Списывается сумма начисленного износа	02 (05)	47 (48)

Права пользования земельными участками относятся к нематериальным активам, которые могут являться вкладом в совместную деятельность. Как было указано выше, стоимость передаваемого имущества для совместной деятельности не списывается участником с его баланса, т. е. право пользования земельным участком принадлежит участнику.

Хозяйственная операция	Баланс уполномоченного участника		Баланс совместной деятельности
	Д	К	Д	К
Списана стоимость ТМЦ на производство продукции СД			20	10, 12
Начислена зарплата работникам участников, занятых в СД			20	70
Начислен налог на пользователей автодорог с выручки СД			20	67
Начислены взносы во внебюджетные фонды, налоги с фонда оплаты труда			20	69, 68
Удержан подоходный налог и 1% в Пенсионный фонд с зарплаты работников, занятых в СД	-		70	68, 69
Оплачены счета поставщиков: с отдельного р. счета по СД с р. счета участника, ведущего общие дела	78	51	60 60	51 78
Получены и оприходованы ТМЦ, услуги от поставщиков для СД: в части НДС зачтен входной НДС после оплаты ТМЦ, услуг			10 (12, 20 т. д.) 19 68	60 60 19
Отгружены продукция (работы, услуги) по СД			62	46
Поступила выручка: на р. счет по СД на р. счет уполномоченного участника	51	78	51 78	62 62
Начислен НДС			46	68(76)
Результат от реализации СД			46	80
Начислен налог на содержание жилищного фонда, сбор на нужды образовательных учреждений и т. д.			80	68

Отсюда, а также в соответствии со ст. ст. 15, 16 Закона РФ “О плате за землю” земельный налог исчисляется и уплачивается юридическими лицами на основании документа, удостоверяющего право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Сумму налога, рассчитанную в установленном порядке, участник совместной деятельности ежемесячно отражает в своем балансе по кредиту счета 68 и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг). В том случае, если владелец земельного участка не занимается коммерческой деятельностью, а имеет доходы только от совместной деятельности, налог на землю отражается на счете 31 “Расходы будущих периодов”. В дальнейшем эти расходы подлежат списанию на издержки обращения или другие источники, при этом сроки списания регулируются законодательными и другими нормативными документами.

Схема бухгалтерских проводок по учету отдельных операций по совместной деятельности (СД)

Исходя из того, что данные отдельного (обособленного) баланса по СД не включаются в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, зарплата работникам участников, занятых в совместной деятельности, начисленные налоги в бюджет и во внебюджетные фонды (кроме налогов на прибыль, имущество, землю) должны отражаться только в балансе совместной деятельности, независимо от того единые или двойные расчеты по налогам представляются в налоговые органы. Включение вышеуказанных данных в баланс участника через счет 78, на мой взгляд, является неправомерным.

Из приведенных бухгалтерских проводок видно, что при осуществлении совместной деятельности, возникает налогооблагаемая база для многих налогов и сборов, которые начисляются в общеустановленном порядке.

На балансе совместной деятельности не следует начислять налоги на прибыль и имущество. В соответствии с инструкциями Госналогслужбы РФ №37 и №33 прибыль и имущество по совместной деятельности являются объектами налогообложения у участников договора простого товарищества.