Налог на прибыль

Начиная с 1996 г. прибыль от совместной деятельности, независимо от ее фактического распределения, подлежит учету при налогообложении у участников договора (п. 2. 3 инструкции Госналогслужбы РФ №37).

Предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговым инспекциям по месту их нахождения до наступления срока представления ими квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов о суммах доли прибыли, причитающихся каждому участнику совместной деятельности для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли (п. 3 письма Минфина РФ №7).

Прибыль, полученная в результате осуществления совместной деятельности, распределенная в установленном порядке между участниками договора, включается ими во внереализационные доходы и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога на прибыль. Убытки от совместной деятельности на результатах деятельности организаций-участников договора не отражаются, так как они должны покрываться за счет участников совместной деятельности (инструкция Госналогслужбы РФ №37, письмо Минфина РФ №7).

Хозяйственная операция	Баланс 1 участника	Баланс СД	Баланс 2 участника
Распределена прибыль от СД между участниками	Д 78-1 К 80	Д 81 К 78-1 Д 81 К 78-2	Д 78-2 К 80
Начислен налог на прибыль	Д 81 К 68		Д 81 К 68
Реинвестирована в СД, причитающаяся участникам прибыль, после налогообложения	Д 06(58) К 78-1		Д 06 (58) К 78 (2)
Распределен убыток между участниками	Д 81 (88) К 78-1	Д 78-1 К 88 Д 78-2 К 88	Д 81 (88) К 78 (2)
Реформация баланса СД при наличии прибыли (убытка) по окончании года или срока договора		Д 80 К 81 (Д 88 К 80)

При получении таких сообщений каждый участник совместной деятельности включает свою долю прибыли в состав налогооблагаемой базы, отражая ее по строке 080 “Доходы от участия в других организациях” формы №2 “Отчет о финансовых результатах”.

Налог на имущество

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности – участниками договора о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору (п. 2 инструкции Госналогслужбы РФ №33).

Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с совместной деятельностью, сообщает участникам договора по совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

Хозяйственная операция	Баланс участника	Баланс СД
1. Возвращены основные средства участникам договора:	Д 78 К 06 (58) Д 01 К 78	Д 47 К 01 Д 96 К 47
при превышении суммы полученных основных средств	Д 78 К 87
при недостатке суммы полученных средств	Д 81(88) К 78
на сумму износа по СД	Д 78 К 02	Д 47 К 78
Возвращены нематериальные активы участником	Д 78 К 06 (58) Д 04 К 78	Д 48 К 04 Д 96 К 48
при превышении суммы полученных средств	Д 78 К 87
при недостатке суммы полученных средств	Д 81(88) К 78
на сумму износа по СД		Д 05 К 48
на сумму износа участнику договора	Д 78 К 05	Д 48 К 78

У участников договора стоимость имущества, созданного (приобретенного) в результате совместной деятельности, в долях, причитающихся этим участникам согласно отчету уполномоченного лица, и стоимость, внесенного этими участниками в качестве вкладов и учтенного по счетам 06 (58) “Долгосрочные (краткосрочные) финансовые вложения” (субсчет “По совместной деятельности”), в целом отражается по строке 01800 “Стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности” расчета среднегодовой стоимости имущества организации (приложение 2 к Инструкции Госналогслужбы №33).

Налог на имущество, в том числе на имущество, связанное с осуществлением совместной деятельности, начисляется на балансах организаций-участников, в установленном порядке и относится на финансовые результаты (Дебет 80 Кредит 68) и отражается по строке 100 “Прочие операционные расходы” формы №2 “Отчет о финансовых результатах”.