4.3. Учет амортизации

Амортизации подлежат внеоборотные активы: основные средства и нематериальные активы. Амортизация – это распределение суммы износа актива в течение срока его полезной службы. Определение суммы амортизации за отчетный период зависит от первоначальной стоимости объекта и предполагаемого срока полезной службы.

Срок полезного использования – ожидаемый (расчетный) период использования активов компании или количество изделий, которое компания предполагает произвести с их помощью. Для основных средств срок полезного использования определяется исходя из следующих факторов: ожидаемой интенсивности использования актива; предполагаемого физического износа; юридических и иных ограничений на использование актива (например, срок аренды). Для нематериальных активов срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно. В том случае, когда невозможно определить срок полезного использования нематериального актива, он принимается равным 20 годам, но не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования в НК РФ определен как период, в течение которого актив служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления износа (амортизации) одним из следующих способов: линейным; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования; уменьшаемого остатка.

В соответствии с ПБУ 14/07 начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется одним из следующих способов: линейным; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе путем умножения первоначальной стоимости основных средств на годовую норму амортизации. В России данный способ получил наибольшее распространение.

Годовая сумма амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции определяется исходя из объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования основных средств.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало года и удвоенной амортизации.

Годовая сумма амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Показатель, равный сумме чисел лет срока службы объекта, может быть быстро рассчитан по формуле: S = (N · (N + 1)) : 2; где S - сумма чисел лет срока службы объекта; N - число лет предполагаемого срока службы объекта.

Последние два способа являются способами ускоренной амортизации.

В течение года амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 от годовой суммы.

Амортизация по вновь поступившим активам начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию. По выбывшим активам начисление амортизации заканчивается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия или полного погашения стоимости основных средств.

Амортизация по внеоборотным активам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к учету, а при их выбытии прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Амортизация начисляется до полного погашения стоимости внеоборотных активов или списания этих объектов с учета в полных рублях без копеек. Суммы амортизации по полностью амортизированным объектам не начисляются.

Для учета амортизации основных средств в Плане счетов бухгалтерского учета РФ предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту счета 02 учитываются сальдо и суммы начисленной амортизации, а по дебет – списание амортизации при выбытии основных средств

Величина амортизационных отчислений включается в затраты того отчетного периода, к которому она относится, и начисляется независимо от результатов деятельности организации. Амортизационные отчисления оформляются следующей записью:

Дт 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 Кт 02.

Аналитический учет по счету 02 ведут по видам основных средств и отдельным инвентарным объектам.

Для учета амортизации нематериальных активов в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту счета «Амортизация нематериальных активов» учитываются сальдо и суммы начисленной амортизации, а по дебету – списание амортизации при выбытии нематериальных активов.

Амортизация по нематериальным активам может отражаться в бухгалтерском учете одним из способов:

• путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

В бухгалтерском учете начисление амортизации нематериальных активов по первому способу отражается одной из следующих записей:

Дт 20– Кт 05 или Дт 26 – Кт 05 или Дт 44 – Кт 05.

Заметим, что второй способ применяется к деловой репутации предприятия. Начисление амортизации отражается записью: Дт 20 – Кт 04.

Необходимо учитывать, что при начислении амортизации по безвозмездно полученным внеоборотным активам дополнительно на сумму начисленной амортизации делается запись: Дт 98 – Кт 91.