7.3. Учет денежных средств на валютных счетах

Для проведения валютных операций организации - резиденты и нерезиденты открывают валютные счета в уполномоченных банках.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка с и приложенных к ним денежно-расчетных документов. В соответствие с ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» бухгалтерский учет денежных средств на валютном счете ведется в двух оценках: иностранной валюте и рублевом эквиваленте. Пересчет иностранной валюты в рубли производится на основании соответствующих валютных курсов: официального (котируемого ЦБ РФ), валютных бирж, коммерческих банков и т.д. Для целей бухгалтерского учета и отчетности наиболее важным является курс, котируемый ЦБ РФ, остальные используются при покупке и продаже валюты.

Иностранная валюта пересчитывается в рубли: на дату совершения валютной операции; а также при переоценке валютных статей баланса.

Пересчет стоимости денежных средств на валютных счетах производится по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Сумма переоценки определяется как разница стоимости соответствующих активов до и после переоценки.

Поскольку одни и те же денежные средства могут пересчитываться в рубли на различные даты, а курсы валют, котируемые ЦБ РФ изменяются, то это приводит к образованию курсовых разниц.

В соответствии с ПБУ 3/06 «курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период».

Курсовые разницы бывают положительные и отрицательные. Положительные курсовые разницы образуются при пересчете денежных средств на валютном счете, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос. Отрицательные курсовые разницы образуются при пересчете денежных средств на валютном счете, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и зачисляется на финансовые результаты организации в составе прочих доходов или расходов по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.

Сумма положительной курсовой разницы включается в состав прочих доходов, отражаемых по кредиту счета 91 «Доходы и расходы». Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов, отражаемых по дебету счета 91 «Доходы и расходы».

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета: «Текущие валютные счета», «Валютные счета за рубежом».

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки.

Для покупки валюты организация перечисляет уполномоченному банку определенную сумму в рублях. Это перечисление денежных средств на отражается проводкой:

Дт 57 «Переводы в пути» Кт 51 «Расчетный счет».

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на валютный счет организации будет выполнена запись с отражением суммы по курсу ЦБ РФ:

Дт 52/1 «Валютный счет» Кт 57 «Переводы в пути».

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения может быть включена в стоимость приобретаемых материальных ценностей: Дт 08, 10, 41 - Кт 51; или отражаться как прочие операционные расходы Дт 91 Кт 51.

Купленную валюту учитывают по официальному курсу Центрального банка РФ, который действует на дату поступления денег. Однако курс иностранной валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса Центрального банка РФ. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отражают в составе операционных доходов следующей проводкой:

Дт 57 «Переводы в пути» Кт 91-1 «Прочие доходы».

Операции по продаже иностранной валюты оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дт 57 «Переводы в пути» Кт 52 «Валютные счета» - на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 51 «Расчетные счета» - на расходы, связанные с продажей иностранной валюты;

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму выручки за проданную иностранную валюту;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 57 «Переводы в пути» - списана проданная иностранная валюта;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму убытка, полученного от продажи валюты;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли, полученной от продажи валюты.