2.3. Приемы первичного наблюдения и стоимостного измерения

Бухгалтерский учет осуществляется непрерывно с момента организации предприятия до его ликвидации. Согласно принципу полноты все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов, подтверждающих их законность и достоверность.

Первичный учетный документ – это оформленное в установленном порядке письменное свидетельство о совершенном факте хозяйственной жизни, придающее ему юридическую силу. Правилом бухгалтера должно стать: «Нет документа – нет записи».

Документы состоят из отдельных элементов, которые называются реквизитами. Совокупность реквизитов документа предопределяет его форму. Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа (формы), код формы;

• дату составления;

• наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание факта хозяйственной жизни;

• количественную и стоимостную оценку факта хозяйственной жизни; наименование должностных лиц, ответственных за совершение факта хозяйственной жизни и правильность оформления документа;

• личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

К учету принимаются только правильно оформленные документы, составленные в соответствии с формой, принятой для данной категории документов, в которых заполнены все реквизиты, обеспечивающие им силу закона.

Документы, по которым хозяйственные операции совершены поступают в бухгалтерию, где подвергаются трем видам проверки. Формальная проверка – проверка правильности оформления документов по форме. Бухгалтер определяет, полностью и правильно ли заполнены реквизиты. Проверка по существу предполагает определение бухгалтером законности совершения хозяйственной операции, оформленной данным документом. Арифметическая проверка – проверка правильности подсчета данных документа.

Проверенные документы подлежат группировке и расценке. Под группировкой документов понимается их сортировка по определенным признакам (например: документы по кассе, документы по расчетному счету, документы по оплате труда и т.д.). Расценка документов означает проставление в них денежных измерителей. Это необходимо, поскольку значительное их число составляется в натуральных показателях. Проставление расценки в документах носит название таксировки. После определения стоимостных показателей в документах на каждом из них проставляется корреспонденция счетов (контировка). Данные сгруппированных документов заносятся в специальные ведомости – учетные регистры. При этом на обратной стороне документа проставляется число и номер регистра, в котором отражены его данные.

После этого первичные документы поступают в текущий бухгалтерский архив, в котором подлежат хранению один год. По истечении указанного срока документы передаются в постоянный архив, где в соответствии со ст. 17 Закона РФ «О бухгалтерском учете» должны храниться в течение пяти лет. Лицевые счета работников предприятия в соответствии с правилами, установленными Главным архивным управлением, должны храниться в архиве 75 лет. Руководители предприятия несут персональную ответственность за документарный фонд предприятия. Точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета позволяет путем проверки в натуре материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется сохранность материальных ценностей и денежных средств, проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.

Проведение инвентаризаций на предприятиях РФ регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Количество, дата проведения, объекты инвентаризации устанавливаются руководителем предприятия. Кроме того, проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годового отчета; при смене материально-ответственных лиц; при наличии хищений, злоупотреблений, порче ценностей; в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.; при ликвидации, реорганизации хозяйствующего субъекта.

Стоимостное измерение осуществляется на основе двух элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции.

Оценка – способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов.

Все активы, поступающие в организацию оцениваются по первоначальной стоимости, которая зависит от способа их поступления, и в общем случае определяется совокупностью затрат, связанных с их приобретением (табл. 2.1.).

Таблица 2.1.

Оценка активов при их поступлении

Источник поступления	Первоначальная стоимость
Приобретение за плату	Сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление без учета НДС и других возмещаемых налогов
Вклад учредителя в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями
Безвозмездно	Рыночная стоимость на дату оприходования
В обмен на другое имущество	Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией
Самостоятельно созданные	Сумма фактически произведенных затрат

Фактическая стоимость имущества и затрат исчисляется с помощью элемента метода бухгалтерского учета – калькуляции.

Калькуляция – способ группировки затрат, их обобщения, исчисления себестоимости объектов учета.

Калькулирование применяется для стоимостного измерения на всех стадиях его кругооборота. На первой стадии кругооборота (процесс снабжения) определяется себестоимость заготавливаемых предметов труда и средств труда. На второй стадии кругооборота (процесс производства) рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ и услуг. На третьей стадии кругооборота (процесс реализации) исчисляется полная фактическая себестоимость реализованной продукции, работ и услуг.