Вопросы для повторения

1. Что означает понятие «лимит остатка кассы» и каков порядок его определения?

2. Какими документами оформляется поступление и выбытие наличных денег из кассы организации?

3. Как ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров?

4. В чем заключаются правила ведения кассовой книги предприятия?

5. Как организуется синтетический и аналитический учет кассовых операций?

6. Какими документами оформляются операции по расчетному счету?

7. Как организуется синтетический и аналитический учет операций по расчетным счетам?

8. Как организуется синтетический и аналитический учет операций по валютным счетам?

Резюме по теме

Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Для учета денежных средств применяется группа активных счетов, объединенных в плане счетов в разделе Y «Денежные средства»: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета». Синтетический учет операций по кассе ведется на активном, денежном счете 50 «Касса». Оборот по дебету отражает сумму поступивших денег, оборот по кредиту – сумму выданных денег. Сальдо показывает наличие денег в кассе. Счет 50 имеет следующие субсчета: 50/1 «Касса организации»; 50/2 «Операционная касса»; 50/3 «Денежные документы». Синтетический учет операций по расчетному счету ведут на активном, денежном счете 51 «Расчетные сче­та». По дебету счета отражается поступление денежных средств, по кредиту – списание денежных средств. Сальдо дебетовое, показывает наличие денежных средств на счете.

Валютные операции отражаются в бухгалтерском учете в двух оценках: в валюте расчетов (иностранной); в рублях. Иностранная валюта пересчитывается в рубли: на дату совершения валютной операции; а также при переоценке валютных статей баланса. Для учета безналичной иностранной валюты используется 52 «Валютные счета». Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и зачисляется на финансовые результаты организации в составе прочих доходов или расходов. В учете могут возникнуть как положительные (увеличивающие доход организации), так и отрицательные (уменьшающие доход организации) курсовые разницы.

Тема 8. Учет финансовых результатов

Цели и задачи изучения темы

Дать обучающимся представление о финансовых результатах организации. Для этого необходимо раскрыть методику учета доходов и расходов от обычной деятельности, прочих доходов и расходов, нераспределенной прибыли.

1. Учет доходов и расходов от обычной деятельности

Вся хозяйственная жизнь предприятия складывается из двух групп фактов хозяйственной жизни – это доходы и расходы. Порядок бухгалтерского учета доходов и расходов определяется двумя нормативными документами: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Все доходы и расходы организации делятся на две группы: от обычных видов деятельности и прочие.

Доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, а также расходы, возникновение которых связано с выполнением работ и оказанием услуг.

Для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности предназначен счет 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Для учета доходов по обычным видам деятельности, признаваемых выручкой, используется субсчет 90/1 «Выручка», при этом поступление выручки отражается проводкой:

Дебет 62 - Кредит 90-1.

Для учета себестоимости проданной продукции (работ, услуг), по которым на субсчете 90/1 «Выручка» признаны доходы применяется субсчет 90/2 «Себестоимость продаж», что оформляется проводкой:

Дебет 90-2 - Кредит 20, 41, 43.

Если проданная продукция учитывалась не по фактической производственной себестоимости, а по нормативной (плановой) себестоимости, то дополнительно должны быть списаны суммы отклонений фактической себестоимости от нормативной, выявленных на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то есть будет составлена проводка:

Дебет 90-2 - Кредит 40.

Если выявлено превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, то указанная проводка составляется методом «красное сторно».

Кроме этого в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» списываются расходы на продажу:

Дебет 90-2 - Кредит 44 «Расходы на продажу».

В зависимости от выбранного в учетной политике варианта общехозяйственные затраты могут списываться: на себестоимость готовой продукции или на себестоимость продаж. Списание общехозяйственных расходов на себестоимость продаж: Дебет 90/2 - Кредит 26, - минуя процесс калькулирования, имеет следующие преимущества: упрощает учет, позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе.

На субсчете 90/3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Если предприятие реализует подакцизные товары, то суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров) будут отражаться на субсчете 90-4 «Акцизы», при этом будут составлены проводки: Дебет 90/3, 90/4 - Кредит 68.

Если же предприятие использует учетную политику «по оплате», то отражение начисления налога на добавленную стоимость будет сопровождаться кредитованием не счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», то есть:

Дебет 90/3, 90/4 - Кредит 76.

Записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» производятся накопительно, в течение всего отчетного года, то есть в течение года данные субсчета не закрываются и имеют сальдо.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный период, который списывается на счет 99 «Прибыли убытки»:

Дебет 90-9 - Кредит 99 - прибыль,

Дебет 99 - Кредит 90-9 - убыток.

В результате данных записей синтетический счет 90 «Продажи» сальдо не имеет, так как обороты по дебету и кредиту равны.

По окончании года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями:

Дебет 90/1 - Кредит 90-9 - на сумму выручки;

Дебет 90/9 - Кредит 90/2 - на сумму себестоимости;

Дебет 90/9 - Кредит 90/3 - на сумму налога на добавленную стоимость;

Дебет 90/9 - Кредит 90/4 - на сумму акцизов.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ, услуг, по направлениям продаж и т.п.