6.4. Учет расчетов по налогам и сборам

В настоящее время налоговые отношения регулируются Налоговым кодексом (НК РФ), согласно которому налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков (юридических и физических лиц) на территории страны.

Налоговую систему можно определить как совокупность налогов и сборов, взимаемых государством; принципов, форм и методов их установления; форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

В Российской Федерации налоговым законодательством применена классификация налогов по принципу административного устройства: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральные налоги, устанавливаемые НК РФ, обязательны к уплате на всей территории России. К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и т.д.

Региональные налоги устанавливаются Кодексом и законами субъектов России. Законодательные акты субъектов РФ определяют налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог и т.д.

Местные налоги устанавливаются Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Представительные органы местного самоуправления в пределах своих полномочий имеют право предусматривать льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Таким образом, один и тот же вид налога может иметь различные ставки, сроки и порядок уплаты, в зависимости от места его взимания. К местным налогам относятся: налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, земельный налог, местные лицензионные сборы.

Источниками налогов в РФ являются: доходы предприятия, прибыль, себестоимость продукции (работ, услуг), совокупный доход физических лиц.

Для учета расчетов по налогам и сборам используется активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому для каждого вида налогов открывается специальный субсчет Количество и наименование субсчетов определяется рабочим планов счетов конкретной организации. По кредиту счета 68 отражается начисление задолженности по налогам и сборам, по дебету – погашение и зачет задолженности. Аналитический учет должен обеспечить формирование информации как о величине задолженности по налогу, так и о величине штрафных санкций за несвоевременную уплату.

Учет расчетов по единому социальному налогу ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Учет расчетов по транспортному налогу организуется на специально открытом субсчете к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». В бухгалтерском учете начисление налогов, источниками которых являются доходы предприятия, отражается:

Дебет 90, 91 – Кредит 68 - для НДС, акцизов, налога на имущество.

Начисление налога, источником которого является прибыль организации, отражается бухгалтерской записью:

Дебет 99 – Кредит 68 - для налога на прибыль.

Начисление налога, источником которого является себестоимость продукции (работ, услуг) организации, отражается бухгалтерской записью:

Дебет 08, 26, 44 – Кредит 76 - для транспортного налога.

Начисление налога, источником которого является совокупный доход физических лиц, отражается бухгалтерской записью:

Дебет 70 – Кредит 68 - для налога на доходы физических лиц (см. подробнее часть 1, п. 5.4.).

Начисление штрафных санкций за несвоевременное погашение задолженности по налогам и сборам производится за счет чистой прибыли организации и отражается записью: Дебет 84 – Кредит 68, 69, 76.

Погашение задолженности по налогам и сборам, а также сумм штрафных санкций отражается записью:

Дебет 68, 69, 76 – Кредит 51.