- •Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет и налогообложение и.Л.Мамина полные и сокращенные названия использованных документов
- •Глава 1. Общие вопросы внешнеэкономической деятельности
- •1.1. Нормативная база по учету вэд
- •1. Федеральный закон от 10.12.2003 n 173-фз "о валютном регулировании и валютном контроле".
- •1.2. Момент перехода права собственности
- •1.3. Отдельные вопросы валютного контроля
- •Глава 2. Бухгалтерский учет и налогообложение импортных операций
- •2.1. Таможенный ндс при импорте
- •2.2. Место реализации работ (услуг) для целей ндс.
- •2.3. Прочие особенности импортных сделок
- •2.4. Агентирование по налогу на прибыль
- •2.5. Зарубежные командировки
- •Глава 3. Особенности налогообложения и раздельный учет ндс у экспортеров
- •3.1. Подтверждение нулевой ставки
- •3.2. Затруднения при подтверждении нулевой ставки
- •3.3. Особенности вэд в новом таможенном союзе
- •3.3.1. Особенности косвенного налогообложения
- •3.3.2. Особенности косвенного налогообложения
- •3.3.3. Особенности налогообложения
- •3.3.4. Отчетность
- •3.4. Принципы раздельного учета при экспорте
- •Глава 4. Применение ндс-ставок по международным перевозкам
- •4.1. Порядок применения нулевой ставки
- •4.2. Новые правила применения нулевой ставки ндс
- •Глава 5. Налоговый и бухгалтерский учет расчетов в валюте и условных единицах
- •5.1. Бухгалтерский учет курсовых разниц
- •5.2. Налоговый учет курсовых и суммовых разниц
- •5.2.1. Сближение бухгалтерского и налогового учета
- •5.2.2. Изменения налогового учета валютных авансов
- •5.2.3. Суммовые разницы в налоговом учете
- •5.3. Ндс по договорам в условных единицах
- •5.3.1. Продавец
- •5.3.2. Покупатель
3.3.2. Особенности косвенного налогообложения
при импорте товаров
Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при импорте товаров осуществляются в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (Протокол о товарах в ТС).
При импорте товаров НДС и акцизы взимаются налоговыми органами того государства, на территорию которого ввозится товар. Косвенные налоги не взимаются при импорте товаров, которые в соответствии с законодательством государства-импортера освобождены от налогообложения при ввозе на его территорию (ст. 3 Соглашения от 25.01.2008).
Согласно п. 1.2 ст. 2 Протокола о товарах в ТС, импортер уплачивает НДС независимо от того, с территории какого государства отгружается товар, важно, чтобы это была территория государств - участников Таможенного союза. Контракт на поставку товаров может быть заключен с представителем другой страны, не являющейся членом Таможенного союза (п. 1.5 ст. 2 Протокола), но если при этом товары импортируются с территории другого государства - члена Таможенного союза и ввозятся на территорию государства - члена Таможенного союза, то косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары.
В случае возврата бракованных товаров в месяце их принятия на учет начисление налогов и отражение этих товаров в налоговой декларации не производятся. Если же ввезенные товары, оказавшиеся некачественными, возвращаются по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, организация-покупатель представляет соответствующие уточненные налоговые декларации (абз. 2 п. 9 ст. 2 Протокола).
Суммы косвенных налогов, уплаченные при ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (п. 11 ст. 2 Протокола о товарах в ТС).
Ставки косвенных налогов на импортируемые товары не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства (ст. 3 Соглашения от 25.01.2008).
Налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров в виде суммы их стоимости и подлежащих уплате акцизов (но не позднее срока, установленного законодательством).
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет импортных товаров на основе их стоимости, указанной в договоре.
Обратите внимание, что ранее при импорте товаров из Белоруссии налоговая база определялась как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, и акцизов (п. 2 разд. I Соглашения с Республикой Беларусь от 15.09.2004).
При ввозе предмета лизинга на территорию РФ лизингополучатель определяет налоговую базу по НДС в соответствии с предусмотренным договором лизинга графиком платежей в части выкупной цены. Лизинговый платеж в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы.
Стоимость товаров, полученных по договору товарного кредита, определяется так же, как и при экспорте, - как стоимость товаров, предусмотренная договором, при отсутствии стоимости в договоре - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.