1.3. Отдельные вопросы валютного контроля

Рассмотрим самые актуальные требования законодательства по валютному контролю.

Например, у организации импортным договором установлен 100%-ный аванс. В дальнейшем часть товара иностранным поставщиком поставлена, а другая часть товара не отгружена российскому покупателю. Налицо недопоставка.

Если в импортном контракте не установлен срок для возврата "неотработанного" аванса, то уже непосредственно с даты неполной поставки (если предельные сроки поставки, установленные договором, истекли) происходит нарушение валютного законодательства по ст. 15.25 КоАП РФ со штрафом в размере невозвращенной (несвоевременно возвращенной) суммы переплаты.

Чтобы избежать ответственности за нарушение валютного законодательства рекомендуем определять дополнительные сроки для урегулирования взаиморасчетов изначально в тексте договора либо внося изменения в содержание внешнеэкономического контракта дополнительным соглашением сторон. Важно, чтобы такое дополнительное соглашение было датировано ранее, чем наступят сроки исполнения ВЭД-договора.

Примечание. Во избежание нарушений валютного законодательства и штрафа в размере 50 000 руб. не забывайте при изменении условий сделки своевременно (до момента начала совершения очередной операции по договору) оформлять корректировки по сделке дополнительным соглашением к договору и менять условия паспорта сделки в обслуживающем банке.

Обратите внимание, если иностранный поставщик вовремя не вернул аванс, то штраф за нарушение валютного законодательства может составить до 100% от неполученной суммы, как мы выяснили. А если не возвращен аванс в размере более 30 млн руб. в эквиваленте, то здесь может наступить уголовная ответственность по ст. 193 УК РФ. Санкция - лишение свободы до 3 лет. Государство заинтересовано в том, чтобы денежные средства не уходили безосновательно за рубеж.

Какие еще операции могут квалифицироваться контролирующими органами как неполучение валютной выручки?

Например, удержание нерезидентом пени, штрафов по договору в счет цены договора. В этом случае специалисты Росфиннадзора заявляют о нарушении - недополучении валютной выручки (части валютной выручки). Получается, что все аналогичные суммы должны оплачиваться дополнительно и не влиять на расчеты за товар по договору. Автоматический зачет встречных обязательств по внешнеэкономическому контракту недопустим.

Без неблагоприятных последствий в целях соблюдения валютного законодательства возможно удержание только по банковским комиссиям иностранного банка, и то при условии, если такие удержания прямо установлены договором.

При выявлении порчи или недовеса, в т.ч. при транспортировке, существуют специальные правила фиксации и документирования произошедшего по сделкам с нерезидентом. Если российская организация не оформит обязательный комплект документов, то это будет расцениваться как неполный возврат денежных средств на территорию РФ, что также является нарушением валютного законодательства.

Если, например, произошла порча товара, то должен быть составлен акт и этот документ в обязательном порядке должен быть утвержден торгово-промышленной палатой государства, в котором возникла потеря. Рекомендуем Письмо Федеральной таможенной службы (ФТС России) от 10.01.2008 N 01-11/217 "О направлении Методических рекомендаций по квалификации нарушений валютного законодательства" (с изм. от 24.12.2009), в котором подробно комментируются типовые нарушения валютного законодательства и содержатся рекомендации по их избежанию.

Резюмируя сказанное, важно помнить о существующей административной ответственности за отдельные нарушения валютного законодательства, установленные ч. 4 - 6 ст. 15.25 КоАП.

Таблица 4

Административная ответственность за отдельные нарушения

валютного законодательства

Нарушение	Ответственность	Основание
1	2	3
Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты, причитающейся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности	Административный штраф на должностных и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках	Часть 4 ст. 15.25 КоАП
Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (не полученные на таможенной территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности	Административный штраф на должностных и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не возвращенных в Российскую Федерацию	Часть 5 ст. 15.25 КоАП
Несоблюдение установленных порядка и (или) сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок	Административный штраф на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей	Часть 6 ст. 15.25 КоАП

Примечание. Если все же контракт не был исполнен, то российской организации в обязательном порядке следует подготовить претензию, при необходимости - обратиться в суд для того, чтобы подтвердить отсутствие намерения вывода капитала с территории РФ и доказать намерение налогоплательщика вернуть денежные средства из-за рубежа.

Практические налоговые последствия при неисполнении внешнеэкономической сделки заключаются в том, что если организация не смогла получить свои денежные средства из-за рубежа, то при списании дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности для целей налогообложения учесть суммы в составе внереализационных расходов в налоговом учете по налогу на прибыль проблематично.