- •Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет и налогообложение и.Л.Мамина полные и сокращенные названия использованных документов
- •Глава 1. Общие вопросы внешнеэкономической деятельности
- •1.1. Нормативная база по учету вэд
- •1. Федеральный закон от 10.12.2003 n 173-фз "о валютном регулировании и валютном контроле".
- •1.2. Момент перехода права собственности
- •1.3. Отдельные вопросы валютного контроля
- •Глава 2. Бухгалтерский учет и налогообложение импортных операций
- •2.1. Таможенный ндс при импорте
- •2.2. Место реализации работ (услуг) для целей ндс.
- •2.3. Прочие особенности импортных сделок
- •2.4. Агентирование по налогу на прибыль
- •2.5. Зарубежные командировки
- •Глава 3. Особенности налогообложения и раздельный учет ндс у экспортеров
- •3.1. Подтверждение нулевой ставки
- •3.2. Затруднения при подтверждении нулевой ставки
- •3.3. Особенности вэд в новом таможенном союзе
- •3.3.1. Особенности косвенного налогообложения
- •3.3.2. Особенности косвенного налогообложения
- •3.3.3. Особенности налогообложения
- •3.3.4. Отчетность
- •3.4. Принципы раздельного учета при экспорте
- •Глава 4. Применение ндс-ставок по международным перевозкам
- •4.1. Порядок применения нулевой ставки
- •4.2. Новые правила применения нулевой ставки ндс
- •Глава 5. Налоговый и бухгалтерский учет расчетов в валюте и условных единицах
- •5.1. Бухгалтерский учет курсовых разниц
- •5.2. Налоговый учет курсовых и суммовых разниц
- •5.2.1. Сближение бухгалтерского и налогового учета
- •5.2.2. Изменения налогового учета валютных авансов
- •5.2.3. Суммовые разницы в налоговом учете
- •5.3. Ндс по договорам в условных единицах
- •5.3.1. Продавец
- •5.3.2. Покупатель
Глава 4. Применение ндс-ставок по международным перевозкам
И экспортеры, и импортеры, и переработчики иностранных товаров на российской территории и, наоборот, российских товаров на производственных площадях за границей неизбежно сталкиваются с необходимостью перемещать эти товары или продукты их переработки через границу РФ. В общепринятом понимании такое перемещение называют международными перевозками грузов.
У предприятия могут быть заключены договоры как непосредственно с перевозчиком (т.е. лицом, осуществляющим перевозку товаров, имеющим необходимый транспорт, соответствующие разрешения, лицензии; далее перевозчики), так и с транспортно-экспедиционной компанией (т.е. лицом, организующим перевозку, "нанимающим" перевозчика и частично выполняющим иные необходимые действия, сопутствующие перевозке; далее по тексту - экспедиторы).
При этом предприятие может воспользоваться услугами как российских, так и иностранных перевозчиков или экспедиторов.
Экспортерам и импортерам товаров важно точно знать, с какой налоговой ставкой НДС - 0% или 18% - российские перевозчики и экспедиторы должны выставлять счета-фактуры по международным перевозкам, так как от этого напрямую зависит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС.
Ведь если НДС по ставке 18% будет предъявлен перевозчиком (экспедитором) к оплате неправомерно, то и права на налоговый вычет у экспортера (импортера) не возникнет. Такие разъяснения приведены, к примеру, в Письме Минфина России от 17.06.2009 N 03-07-08/134, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 7205/07, в Определении Конституционного Суда РФ от 05.03.2009 N 468-О-О.
Обратите внимание! Проблема с НДС у экспортеров и импортеров товаров отсутствует, если у предприятия контракт на международную перевозку заключен с иностранной организацией, так как в этом случае согласно ст. 148 НК РФ местом реализации работ и услуги территория РФ не является, соответственно, согласно ст. 146 НК РФ такие работы и услуги НДС не облагаются (ни по ставке 0%, ни по ставке 18%).
Аналогично международные перевозки, осуществляемые как российскими, так и иностранными перевозчиками и экспедиторами, НДС не облагаются, если предприятие перемещает товары в соответствии с международными контрактами между несколькими заграничными пунктами, без вывоза или ввоза их на территорию РФ.
Согласно требованиям ст. 164 НК РФ ставка НДС 0% может применяться в строго оговоренных случаях, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, а во всех прочих случаях работы и услуги подлежат обложению НДС по ставке 18%.
Следует разделять порядок применения нулевой ставки по международным перевозкам и услугам, связанным с перевозкой, в период до 1 января 2011 г. и после этой даты, т.к. с 2011 г. Федеральным законом от 27.11.2010 N 309-ФЗ были внесены существенные изменения в ст. ст. 164 и 165 НК РФ, регулирующие применение нулевой ставки НДС.
Предлагаем рассматривать последовательно сложные и неоднозначные вопросы применения ставок НДС по международным перевозкам, начав с анализа правил, действовавших до 2011 г.