10. Учет источников финансирования капитальных вложений Классификация источников финансирования

Источниками финансирования капитальных вложений могут быть собственные и привлеченные (заемные) средства.

К собственным источникам, используемым на финансирование капитального строительства и приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, относятся:

• амортизационные отчисления от стоимости действующих объ­ектов основных средств и нематериальных активов;

• нераспределенная прибыль, накопленная хозяйствующим субъ­ектом в процессе его предпринимательской деятельности;

• накопленные средства добавочного капитала;

• бюджетные средства, предоставленные федеральными, регио­нальными и муниципальными органами власти на безвозвратной основе, включая налоговые освобождения, и др.

К привлеченным источникам относятся:

• кредиты банков;

• займы других организаций, предоставленные на возвратной основе;

• бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;

• средства, полученные от других организаций в порядке долево­го участия в строительстве объектов (жилых домов, офисных поме­щений и т. д.);

• средства, полученные в порядке осуществления совместной де­ятельности (по договору простого товарищества);

• денежные средства физических лиц под будущее приобретение доли строительства (в основном квартир в жилом доме).

Движение средств финансирования строительства

Движение средств финансирования различается в зависимости от того, яв­ляется ли организация собственником этих средств, или их держателем, или уполномоченным для расчетов с подрядчиками и поставщиками.

Собственником источников финансирования, как правило, является инвестор.

Он может непосредственно оплачивать работы, выполненные подрядчиком, или оплачивать счета поставщиков за приобретение отдельных объектов основных средств со своих рас­четных или валютных счетов, в составе которых находятся денеж­ные средства, предназначенные для финансирования капитальных вложений.

Выданные подрядчику (поставщику) авансы и/или перечис­ленные в порядке предварительной оплаты средства инвестор – хозяйствующий субъект отражает по кредиту счетов учета денеж­ных средств (Расчетных счетов, Валютных счетов, Специальных счетов в банках) в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками", субсчет "Выданные авансы и предвари­тельная оплата".

После приемки объекта строительства в установленном поряд­ке или полной оплаты приобретаемых объектов основных средств (нематериальных активов) в бухгалтерском учете организации-ин­вестора производят зачет выданных авансов или окончательный расчет при предварительной оплате:

дебет счета 60 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками" (на сумму разницы между суммами рас­четных документов поставщиков и подрядчиков и ранее выданных средств),

кредит счета Расчетных счетов (Валютных счетов или Специальных счетов в банках).

Введенные в эксплуатацию объекты строительства и/или при­обретенные объекты основных средств и нематериальных активов относят со счета 08 "Вложения во вне­оборотные активы" соответствен­но на счета 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материаль­ные ценности" и 04 " Нематериальные активы".

В целях обеспечения контроля за использованием нераспреде­ленной прибыли на финансирование капитальных вложений хо­зяйствующим субъектом рекомендуется средства из прибыли, на­ходящиеся в обращении, отделять от использованной прибыли.

Для этих целей указанную операцию следует отразить на счете 84 "Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток) " по дебету субсчета "Прибыль в обращении" и кредиту субсчета "Прибыль, использо­ванная в качестве финансового обеспечения".

Если под капитальное строительство средства получены на безвозмездной основе, это находит отражение на счетах учета де­нежных средств в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финанси­рование".

Использование указанных средств показывают по дебету последнего в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих перио­дов", субсчет "Безвозмездные поступления".

Использованные на финансирование капитальных вложений за­емные средства инвестор погашает в установленные сроки путем списания со счетов учета денежных средств в корреспонденции с де­бетом счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расче­ты по долгосрочным кредитам и займам".

В таком же порядке возмещают займы, полученные от других предприятий и организаций.

Проценты, уплаченные кредитным организациям по получен­ным кредитам, органам казначейства по полученным бюджетным средствам на возмездной основе, другим юридическим и физиче­ским лицам по полученным от них займам, включают в инвентар­ную стоимость объектов строительства и других объектов капита­льных вложений, под строительство (приобретение) которых были получены займы, до момента их ввода в эксплуатацию.

Уплату процентов после ввода объектов в эксплуатацию производят за счет финансовых результатов хозяйствующего субъекта (кредит счетов учета денежных средств, дебет счета 91 "Прочие доходы и рас­ходы ", субсчет "Проценты к уплате").

После передачи доли объекта строительства (например, квар­тир в построенном жилом доме) соответствующим дольщикам, по­лученные средства от которых предварительно были учтены на счете 86 "Целевое финансирование" или 76 "Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами", обязательства перед ними погашаются путем перечисления доли объекта (если такое действие было предусмот­рено в договоре на долевое участие) по кредиту счета 08 "Вложения во вне­оборотные активы" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами" (86 "Целевое финансирование").