46

3.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ

3.1.НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1.1.Контрольные вопросы

1.Кто является плательщиками налога на прибыль?

2.Какие организации не являются плательщиками налога на прибыль?

3.Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций?

4.Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство?

5.Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство?

6.Что является налоговой базой по налогу на прибыль?

7.Как группируются доходы для целей налогообложения прибыли? Приведите примеры доходов по каждой классификационной группе.

8.Как группируются расходы для целей налогообложения прибыли? Приведите примеры расходов по каждой классификационной группе.

9.Какой критерий лежит в основе классификации расходов на прямые и косвенные?

10.Каковы критерии признания имущества амортизируемым? Какие объекты не включаются в состав амортизируемого имущества?

11.Каковы методы и порядок расчета сумм амортизации?

12.Какие коэффициенты, при каких условиях могут быть применены к норме амортизации?

13.Какие расходы нормируются для целей налогообложения прибыли?

14.Каков порядок определения расходов при реализации имущества?

15.Какие методы установлены Налоговым кодексом для признания доходов и расходов организации? В чем различие между ними?

16.Назовите основные принципы признания доходов для целей налогообложения при использовании метода начисления?

17.Назовите основные принципы признания расходов для целей налогообложения при использовании метода начисления.

18.Что является налоговым периодом по налогу на прибыль организаций?

47

19.Каков порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль?

20.Каковы ставки налога на прибыль?

21.Каким образом происходит перенос убытков на будущее?

22.Каков порядок исчисления налога на прибыль?

23.Каковы порядок и сроки уплаты налога на прибыль?

24.Каковы особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения?

25.Что представляет собой налоговый учет по налогу на прибыль организаций?

3.1.2.Задачи

Задача № 1

Классифицируйте нижеприведенные расходы/доходы по их видам и заполните таблицу 3.1:

		Таблица 3.1
Расход/доход	Вид	Статья НК РФ
Реализованы товары собственного производства
Получены дивиденды от дочерней компании
Представительские расходы
Расходы по аренде офисного помещения
Приобретение сырья для производства
Приобретение электроэнергии для производствен-
ных целей
Потери от брака
Расходы на заработную плату работников цеха
Расходы на заработную плату управленч. персонала
Расходы в виде процентов по полученному займу
Приобретение сборочной линии
Расходы на ремонт служебных автомобилей
Приобретение спецодежды
Расходы на услуги банков
Создание резерва на гарантийный ремонт
Поступления от сдачи в аренду помещения
Разовое поступление от сдачи в аренду помещения
Суммы НДС, предъявленные поставщиком
Пени и штрафы в бюджет
Аванс поставщику

Задача № 2

Определить, относится ли имущество к амортизируемому, и заполните таблицу 3.2:

48

Таблица 3.2

Имущество

Амортизируемое/не амортизируемое имущество (ссылка на статью НК РФ)

Арендованное офисное помещение

Стол для секретаря стоимостью 20000 рублей

Здание цеха

Помещение детского садика для детей сотрудников

Картина Рембрандта «Даная»

Имущество потребительского кооператива, приобретенное за счет целевых поступлений

Задача № 3

Определить, к какой амортизационной группе относится следующее имущество (табл. 3.3), и укажите, какой способ начисления амортизации вправе применять налогоплательщик:

			Таблица 3.3
Имущество	Группа	Срок полезного	Способ начисления
		использования	амортизации
Компьютер бухгалтера
Стол секретаря
Офисное помещение
Фрезерный станок

Задача № 4

Предприятие занимается производством мебели. Ниже представлены показатели хозяйственной деятельности предприятия за год.

Выручка от реализации продукции собственного производства – 5 млн руб., в т.ч. НДС – 18%.

Расходы:

1)на приобретение пиломатериалов – 1 000 тыс. руб., в т.ч. НДС –

18%;

2)на аренду цеха и склада – 200 тыс. руб., в т.ч. НДС – 18%;

3)амортизация – 100 тыс. руб.;

4)на оплату труда основных работников – 800 тыс. руб.;

5)на оплату труда управленческого персонала – 500 тыс. руб.;

6)на обязательное социальное страхование – ? руб.;

7)на оплату услуг банка – 15 тыс. руб.;

8)на потери от брака – 50 тыс. руб.;

9)на приобретение электроэнергии, воды – 300 тыс. руб., без НДС;

49

10)на участие в выставке – 50 тыс. руб. без НДС;

11)на приобретение призов – 80 тыс. руб. без НДС;

12)прочие расходы – 200 тыс. руб. без НДС.

Также организацией был получен в 2010 г. кредит на полгода в размере 1 000 тыс. руб. под 15% годовых. Договор кредита не содержал условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства. Ставка рефинансирования на дату привлечения кредита – 10%. В 2010 г. заем был возвращен в срок.

Остатки на складе равны нулю на начало и конец периода. Справочно: к прямым расходам по учетной политике компании

относятся (ст. 318 НК РФ):

материальные затраты;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы обязательных социальных платежей;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Определить: объекты обложения, налоговую базу, сумму налога на прибыль, подлежащую к уплате с разбивкой по бюджетам, заполнить налоговую декларацию за 2010 год.

Задача № 5

Организация занимается оптовой торговлей канцтоварами. Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за 4 квартал 2009 г. составил 70 000 руб.

В I квартале 2010 г. предприятие получило выручку от реализации продукции – 4 млн руб., в т.ч. НДС – 18%. Остатки товаров на складе на первое и последнее число первого квартала 2010 г. равны нулю.

Расходы за I квартал составили:

1)на оплату труда – 500 000 руб.;

2)на приобретение товаров для перепродажи – 1 000 000 руб., в том числе НДС – 18%.;

3)представительские расходы – 125 000 руб.;

4) на добровольное медицинское страхование работников –

50 000 руб.;

5)на изготовление рекламных стендов – 80 000 руб.;

6)потери от брака – 140 000 руб.;

7)на оплату услуг банка – 9 000 руб.

Также в марте были получены следующие доходы:

от долевого участия в деятельности других предприятий –

600 000 руб.;

50

штрафные санкции за нарушение условий оплаты хозяйственного договора – 50 000 руб.

Определить:

1)сумму обязательных социальных платежей в государственные внебюджетные фонды за I квартал 2010 г.;

2)сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за I квартал 2010 г.;

3)величину ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в I и II кварталах 2010 г.;

4)налоговую базу по налогу на прибыль и сумму авансового платежа за I квартал 2010 г.

Задача № 6

Промышленное предприятие имеет следующие показатели деятельности по данным налогового учета за I квартал отчетного года (табл. 3.4).

Продукция предприятия облагается НДС по ставке 18%.

В предыдущем налоговом периоде доходы от реализации по данным налогового учета составили: в I квартале – 3 450 тыс. руб.; во II квартале – 2 120 тыс. руб.; в III квартале – 3 330 тыс. руб.; в IV квартале – 2 800 тыс. руб.

Определить: сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года и сроки его уплаты.

	Таблица 3.4
№	Показатели деятельности предприятия	Сумма,
п/п		руб.
1	Выручка от реализации продукции (в том числе НДС)	1 480 000
	Материальные расходы на производство реализованной
	продукции (без НДС):
2	- сырье, материалы	28 750
	- покупные полуфабрикаты	10 300
	- покупные топливо, энергия	22 000
	- услуги сторонних организаций	15 000
3	Сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная посред-	1 250
	нической организации за доставку сырья (без НДС)
4	Амортизация основных средств	81 200
5	Расходы на ремонт основных средств	9 300
6	Фонд заработной платы основного производственного пер-	74 600
	сонала
7	Обязательное социальное страхование	?
	Затраты на реализацию продукции (без НДС), в том числе:	21 500
8	- на участие в выставках	12 200
	- на приобретение призов, вручаемых во время проведения
	массовых рекламных кампаний	800

51

Окончание табл. 3.4

	№	Показатели деятельности предприятия	Сумма,
	п/п		руб.
	9	Документально подтвержденные представительские расходы	1 680
	10	Командировочные расходы, связанные с производственным	3 400
		процессом
	11	Оплата услуг банка	1 400
	12	Получены доходы от долевого участия в деятельности рос-	61 900
		сийской организации (дивиденды)
		Получена прибыль, распределенная в пользу предприятия
	13	по результатам совместной деятельности в соответствии с	130 000
		заключенным договором
	14	Финансовая помощь, полученная от другого предприятия,	50 000
		при отсутствии договора о совместной деятельности
	15	Доходы от сдачи имущества предприятия в аренду (в т.ч. НДС)	17 600
	16	Стоимость безвозмездно полученного имущества (в том	28 400
		числе НДС)
	17	Убытки от списания дебиторской задолженности, по кото-	3 900
		рой истек срок исковой давности
	18	Налог на имущество организации	3 100
	19	Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих ве-	1 300
		ществ в окружающую среду
	20	Стоимость имущества, полученного в форме залога в каче-	20 000
		стве обеспечения выполнения договорных обязательств

Задача № 7

В отчетном периоде акционерное общество получило следующие доходы:

1.Прибыль от реализации товаров – 1 200 000 руб.

2.Прибыль от оказания посреднических услуг – 800 000 руб.

3.Прибыль от реализации имущества – 60 000 руб.

4. Прибыль от осуществления совместной деятельности –

110 000 руб.

5.Доходы от долевого участия в деятельности иностранной организации (сумма начисленных дивидендов) – 220 000 руб.

6.Доходы от долевого участия в деятельности российской организации (сумма полученных дивидендов) – 57 000 руб.

7.Доходы от сдачи имущества в аренду – 16 500 руб.

При исчислении налога на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной организации, следует учесть, что международным договором не предусмотрено уменьшение суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии с Налоговым кодексом РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения иностранной организации.

52

Прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль, была распределена следующим образом:

налоги и расходы, относимые за счет чистой прибыли, – 10%;

фонд накопления – 50%;

дивиденды по акциям, выплаченные иностранной организации, не имеющей на территории РФ постоянного представительства, – 25%;

дивиденды по акциям, выплаченные российской организации, – 15%. Определить:

1)сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет акционерным обществом, в том числе в качестве налогового агента;

2)сумму налога на прибыль, удержанную из доходов акционерного общества налоговыми агентами.

Задача № 8

Уставный капитал ООО «Альфа» равен 1 000 000 руб. Участниками ООО «Альфа» являются:

80% – российская организация ООО «Участник»;

20% – иностранная организация, зарегистрированная в оффшорной зоне.

ООО«Альфа» имеет дочернюю компанию – ООО «Дочка», при этом доля в УК ООО «Дочка» составляет 100%. ООО «Дочка» провело 05 марта 2010 года общее собрание участников, на котором было принято решение выплатить участнику дивиденды в размере 500 000 руб. 15 марта 2015 года ООО «Альфа» получило сумму дивидендов.

Общим собранием участников ООО «Альфа», которое состоялось 25 марта 2010 года, было решено выплатить дивиденды за

2009 г. в размере 2 000 000 руб.

Определить: суммы налога, которые подлежат удержанию

ООО «Альфа» как налоговым агентом при выплате дивидендов. При исчислении налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, международным договором не предусмотрено уменьшение суммы налога на прибыль.

Задача № 9

ВI квартале отчетного года организация, зарегистрированная

вНовгородской области, осуществила следующие операции:

1) отгружена продукция покупателям на территории РФ (в том числе НДС): в январе – 320 тыс. руб., в феврале – 400 тыс. руб., в марте – 460 тыс. руб.;

53

2)поступила частичная оплата продукции, отгруженной в январе – 120 тыс. руб., в феврале – 200 тыс. руб. и марте – 230 тыс. руб.;

3)отгружена продукция на экспорт: в январе – 50 тыс. долл. США, в феврале – 70 тыс. долл. США, в марте – 60 тыс. долл. США;

4) оказаны сторонним организациям транспортные услуги – 65 тыс. руб. (в том числе НДС);

5)получен аванс в счет предстоящей отгрузки продукции на территории РФ – 100 тыс. руб. (в том числе НДС);

6)получена на расчетный счет сумма кредита – 500 тыс. руб.;

7)оприходованы материалы, полученные при демонтаже выводимого из эксплуатации оборудования – 12 тыс. руб.;

8)списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности – 48 тыс. руб.;

9)переданы в производство сырье и материалы – 68 тыс. руб.;

10)начислена заработная плата работникам – 120 тыс. руб., в том числе в связи с нехваткой денежных средств фактически выплачено – 100 тыс. руб.;

11)начислен единый социальный налог – 31,2 тыс. руб.;

12)оплачено и принято на учёт основное средство стоимостью 300 тыс. руб. (в том числе НДС);

13)начислена амортизация – 63 тыс. руб.;

14)осуществлен ремонт основных средств – 20 тыс. руб.;

15)начислен налог на имущество организаций – 4 тыс. руб.;

16) начислена арендная плата за склад готовой продукции – 50 тыс. руб. (в том числе НДС);

17)переданы канцелярские товары для нужд бухгалтерии– 3 тыс. руб.;

18)уплачены взносы на негосударственное пенсионное обеспечение работников – 15 тыс. руб.;

19)списаны потери от брака – 2 тыс. руб.;

20)уплачен в бюджет штраф за несвоевременную уплату налогов – 9 тыс. руб.

Учет в организации ведется по методу начисления. Официальный курс доллара США, установленный Централь-

ным банком РФ на дату реализации продукции на экспорт, составил: в январе – 28,60 руб., в феврале – 28,75 руб., в марте – 28,80 руб. за 1 долл. США. Расходы на производство продукции, реализованной за пределы РФ, составляют 80% от общей суммы расходов организации. Для налогоплательщиков, реализующих продукцию на экспорт, ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет Новгородской области, понижена законом субъекта РФ на 4 процентных пункта (только в части прибыли от реализации товаров на экспорт).

54

Ежемесячный авансовый платеж, причитающийся к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода, составил 20 тыс. руб.

Определить: сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года и сроки его уплаты.

Задача № 10

В IV квартале предыдущего года промышленное предприятие осуществляло деятельность, используя следующие виды имущест-

ва (табл. 3.5).

				Таблица 3.5
		Срок	Дата ввода в		Первона-
№	Наименование	полезного	эксплуатацию в		чальная
					стои-
п/п	имущества	использо-	предыдущем
					мость,
		вания, лет	году
					тыс. руб.
1	Здание производственного	50	11.09.		7 500
	цеха
2	Здание цеха переработки	28	21.09.		6 450
	отходов производства
3	Здание котельной	15	31.10.		2 350
4	Здание гаража	20	11.11.		3 660
5	Здание заводоуправления	30	21.09.		4 870
6	Исключительное право на
	запатентованное изобре-	10	15.09.		500
	тение
7	Грузовой автомобиль	25	17.09.		540
8	Легковой автомобиль, взя-	10	1.01.		120
	тый в аренду
9	Токарный станок	10	10.09.		460
10	Погрузочная машина	16	12.11.		1 082
11	Измерительный прибор	6	15.11.		1 310
12	Компьютер	5	16.10.		12
13	Производственный инст-	0,5	18.09.		13
	румент
14	Хозяйственный инвентарь	2	21.11.		8
15	Сборники нормативных и	3	13.09.		11
	справочных материалов

Здание цеха переработки отходов производства по решению руководства предприятия переведено на консервацию сроком на один год с 1 января отчетного года.

Определить: сумму амортизационных отчислений за январь отчетного года при условии:

55

а) организация начисляет амортизацию линейным методом; б) организация начисляет амортизацию нелинейным методом.

Задача № 11

Камнеобрабатывающий завод по результатам хозяйственной деятельности в 2007 и 2008 гг. получил убытки по данным налогового учета в целях исчисления налога на прибыль соответственно 1,7 млн руб. и 2,3 млн руб.

В следующие два года основная деятельность завода была прибыльной: в 2009 году налогооблагаемая прибыль составила

1,1 млн руб., в 2010 г. – 1,9 млн руб.

Руководство завода приняло решение переносить убытки равномерно в течение 5 лет.

Определить:

1)правомерно ли решение завода;

2)налоговую базу и сумму налога на прибыль в 2009 и 2010 гг.

Задача № 12

Выручка (без НДС) ЗАО «Актив» за 2009 г. составила:

в I квартале – 800 000 руб.;

во II квартале – 900 000 руб.;

в III квартале – 1 200 000 руб.;

в IV квартале – 700 000 руб.

ВI квартале 2010 г. выручка фирмы равна 1 000 000 руб. (без учета косвенных налогов).

Во II квартале 2010 г. выручка составила 1 300 000 руб. (без учета косвенных налогов).

ВIII квартале 2008 г. выручка фирмы равна 900 000 руб. (без учета косвенных налогов).

Определить, имеет ли организация право применять кассовый метод в 2010 г. Дать пояснения по итогам решения задачи.

Задача № 13

Организация уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. На 01.01.10 г. остатки незавершенного производства и готовой продукции равны нулю.

10.01.10 г. ООО «Альфа» закупило на 177 000 (в т.ч. НДС – 18%) сырье и материалы для своей производственной деятельности у ООО «Бета» (ООО «Альфа» получило на склад сырье, но оплату не произвело).

56

11.01.10 г. вся партия закупленного сырья была списана

впроизводство.

13.03.10г. ООО «Альфа» отгрузило ООО «Бета» продукцию на сумму 472 000 руб. с НДС.

25.03.10г. организации произвели сверку расчетов (составлен акт взаиморасчетов). В результате было принято решение зачесть встречные обязательства на сумму 177 000 руб.

02.04.10г. ООО «Бета» перечислило на расчетный счет ООО

«Альфа» 295 000 рублей в оплату продукции.

В I квартале 2010 г. у ООО «Альфа» начисленная заработная плата составила 135 000 руб., в том числе: за январь – 40 000 руб., за февраль – 50 000 руб., за март – 45 000 руб. Организация выплачивает заработную плату и обязательные социальные платежи 7-го числа месяца, следующего за месяцем начисления.

Рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль и сумму авансового платежа за I квартал и полугодие 2010 г. у ООО «Альфа» при применении:

метода начислений;кассового метода.

Задача № 14

Промышленное предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально с внесением ежемесячных авансовых платежей по налогу. Ежемесячный авансовый платеж, причитающийся к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода, составил 1 500 тыс. руб.

В отчетном году предприятием были осуществлены следующие хозяйственные операции (табл. 3.6).

Таблица 3.6

№	Хозяйственные операции	I кв.	II кв.	III кв.	IV
					кв.
1	Отгружена покупателям готовая продукция,	1 600	1 441	1 508	1 298
	в том числе НДС	244	220	230	198
2	Реализованы основные средства,	—	400	—	472
	в том числе НДС	—	61	—	72
	первоначальная стоимость	—	200	—	168
	Амортизация	—	100	—	33
3	Доходы от сдачи в аренду имущества,	478	478	478	478
	в том числе НДС	73	73	73	73
4	Получены доходы от долевого участия в
	деятельности российской организации	—	—	60	—

57

Окончание табл. 3.6

№	Хозяйственные операции	I кв.	II кв.	III кв.	IV
					кв.
5	Получены средства на ведение совмест-
	ной деятельности	—	—	5000	—
6	Доля прибыли, причитающаяся по резуль-
	татам совместной деятельности	2 320	2 370	2 070	2420
7	Использованы в производстве материалы,
	сырье, полуфабрикаты	800	770	810	560
8	Начислена амортизация основных средств	135	180	110	152
9	Начислена амортизация нематериальных	22	33	44	55
	активов
10	Списана на издержки заработная плата	468	490	503	436
11	Обязательное социальное страхование	?	?	?	?
12	Начислен водный налог	10	11	15	10
13	Начислен налог на имущество организаций	16	15	15	13
14	Оплачены аудиторские услуги; предпри-
	ятие подлежит обязательному аудиту,	20	—	20	—
	в том числе НДС	3	—	3	—
15	Оплачены услуги по размещению рекламы
	в средствах массовой информации, услуги	—	72	—	92
	оказаны,
	в том числе НДС	—	11	—	14
16	Списаны потери от брака и простоев по
	внутрипроизводственным причинам	3	4	4	2
17	Расходы на услуги банка за ведение рас-
	четного счета	1	1	1	1
18	Уплачены штрафы за нарушение налого-
	вого законодательства	84	—	—	—

Согласно учетной политике предприятия для исчисления налога на прибыль используется метод начислений. В отчетном периоде вся произведенная продукция отгружается покупателям.

Определить: сумму налога на прибыль за I квартал, I полугодие, 9 месяцев и год.

Задача № 15

Остатки по некоторым счетам бухгалтерского учета мебельной фабрики по состоянию на 1 января отчетного года представлены в таблице 3.7.

		Таблица 3.7
			(тыс. руб.)
Показатели	I вариант		II вариант
Основные средства (01)	3 658		4 800
Амортизация основных средств (02)	1 532		1 650

58

Согласно учетной политике предприятия выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется по отгрузке. Вся продукция, производимая предприятием, облагается НДС по ставке 18%. В отчетном периоде вся произведенная продукция отгружается покупателям.

При начислении амортизации используется линейный метод. Срок полезного использования всех основных средств – 15 лет. По состоянию на 1 января отчетного года организация не имеет нематериальных активов. Срок полезного использования нематериальных активов, приобретенных в отчетном году, – 3 года.

Для удобства расчетов суммы НДС в задаче округлены. Фабрикой в отчетном периоде были осуществлены хозяйст-

венные операции, представленные в таблице 3.8.

Таблица 3.8 (тыс. руб.)

№	Хозяйственные операции	I кв.	II кв.	III кв.	IV
					кв.
1	Оплачены основные средства производст-
	венного назначения (15 января),	1 770	—	—	—
	в том числе НДС	270	—	—	—
2	Введены в эксплуатацию оплаченные ос-
	новные средства (20 января)	1 500	—	—	—
3	Начислена амортизация основных средств	?	?	?	?
4	Поступили от поставщика нематериальные
	активы, оплаченные в отчетном году
	(25 июля и 25 октября),	—	—	59	59
	в том числе НДС	—	—	9	9
5	Начислен износ нематериальных активов	—	—	?	?
6	Оприходовано сырье,	—	—	472	—
	в том числе НДС	—	—	72	—
7	Использованы в производстве сырье, ма-
	териалы, полуфабрикаты	130	110	320	180
8	Списана на расходы заработная плата	120	110	115	125
9	Начислены обязательные социальные пла-	?	?	?	?
	тежи
10	Начислен налог на имущество организаций	?	?	?	?
11	Внесена арендная плата за текущий квар-
	тал (аренда складских помещений),	13	13	26	26
	в том числе НДС	2	2	4	4
12	Оплачены консультационные услуги для
	нужд производства,	20	20	20	20
	в том числе НДС	3	3	3	3
13	Отгружена покупателям готовая продукция,	1 880	1 180	1 298	1416
	в том числе НДС	288	180	198	216