Правовведение. основы права.читать

ства (задачи и принципы, понятие административного правонарушения, административной ответственности, административного наказания). Особенная часть посвящена рассмотрению конкретных составов административных правонарушений с указанием соответствующих видов административных наказаний за их совершение.

В разделах КоАП РФ рассматриваются:

III — судьи, органы, должностные лица, уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях;

IV — производство по делам об административных правонарушениях;

V — исполнение постановлений по делам об административных правонарушениях; здесь также определяет круг лиц, имеющих право налагать административные взыскания, процедуру привлечения к административной ответственности и исполнение принятых постановлений.

7.2. Субъекты административной ответственности

Статья 1.4 КоАП предусматривает основополагающий принцип равенства перед законом субъектов административной ответственности, совершивших административные правонарушения. Физические лица подлежат административной ответственности независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Юридические лица подлежат административной ответственности независимо от места нахождения, организационно-правовых форм, подчиненности, а также других обстоятельств. Это положение КоАП РФ соответствует ст. 19 Конституции РФ о равенстве всех перед законом.

Субъектами административных правоотношений являются физические и юридические лица.

Физическое лицо — это лицо, достигшее на момент совершения административного правонарушения возраста 16 лет (ст. 2.3 КоАП). Согласно ст. 2.8 КоАП не подлежит административной ответственности физическое лицо, которое во время совершения противоправных действий (бездействия) находилось в состоянии невменяемости, т.е. не могло осознавать фактический характер и противоправность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического расстройства, временного психического расстройства, слабоумия или иного болезненного состояния психики.

181

Статья 2.4 КоАП предусматривает административную ответственность должностных лиц. Ими являются лица, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющие функции представителя власти, т.е. наделенные в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от них, а равно лица, выполняющие организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воинских формированиях. Должностное лицо подлежит административной ответственности в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

Статья 2.5 КоАП устанавливает административную ответственность военнослужащих и иных лиц, на которых распространяется действие дисциплинарных уставов. Они несут ответственность за административные правонарушения в соответствии с дисциплинарными уставами. Сотрудники органов внутренних дел, органов уголовноисполнительной системы, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и таможенных органов несут ответственность за административные правонарушения в соответствии с нормативными правовыми актами, регламентирующими порядок прохождения службы в этих органах. К ним не могут быть применены административные наказания в виде административного ареста, а к военнослужащим, проходящим военную службу по призыву, также

âвиде административного штрафа.

Âст. 2.6 КоАП рассматриваются положения, определяющие административную ответственность иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц. В случае совершения ими на территории России административных правонарушений они подлежат административной ответственности на общих основаниях.

Вопрос об административной ответственности иностранного гражданина, пользующегося иммунитетом от административной юрисдикции России в соответствии с федеральными законами и международными договорами России и совершившего на территории России административное правонарушение, разрешается в соответствии

ñнормами международного права.

Согласно ст. 2.1 КоАП юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых Кодексом или законами субъекта Федерации предусмотрена административная ответственность, но им не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

182

Назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлече- ние к административной или уголовной ответственности физиче- ского лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

Установленные раздедами I, III—V КоАП требования действуют в отношении и физического, и юридического лица, за исключением тех случаев, когда по смыслу эти нормы относятся и могут быть применены только к физическому лицу (п. 2 ст. 2.10).

Âст. 2.10 КоАП говорится о том, кто привлекается к ответственности за административные правонарушения при реорганизации юридических лиц:

при слиянии нескольких юридических лиц — привлекается вновь возникшее юридическое лицо;

при присоединении юридического лица к другому юридиче- скому лицу — присоединившее юридическое лицо;

при разделении юридического лица или при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц — то юридическое лицо, к которому согласно разделительному балансу перешли права и обязанности по заключенным сделкам или имуществу, в связи с которыми было совершено административное правонарушение;

при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида — вновь возникшее юридическое лицо.

Âслучаях, указанных в ч. 3—6 ст. 2.10 КоАП, административная ответственность за совершение административного правонарушения наступает независимо от того, было ли известно привлекаемому

êадминистративной ответственности юридическому лицу о факте административного правонарушения до завершения реорганизации.

7.3.Административное правонарушение

и административная ответственность

Основанием административной ответственности является административное правонарушение. В ст. 2.1 КоАП определено, что административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность. Административное правонарушение представ-

183

ляет собой действие (активное поведение) или бездействие (пассивное поведение).

Признаки административного правонарушения:

противоправность, т.е. когда действиями (бездействием) нарушаются установленные нормами права специальные правила, нормы, стандарты, защищаемые нормами административного права;

виновность, так как нарушение (умышленное или неосторожное) субъектом установленных правил влечет административную ответственность; административное правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало наступления таких последствий или сознательно их допускало либо относилось к ним безразлично, а совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть (ст. 2.2 КоАП);

наказуемость, потому что административным правонарушением может быть признано только конкретное противоправное, виновное действие (бездействие), за которое КоАП или законами субъектов Федерации установлена административная от-

ветственность, т.е. предусматривается применение к нарушителю законодательно закрепленных мер административных наказаний.

Согласно ст. 1.5 КоАП в рамках административных правоотношений действует презумпция невиновности. Это положение соответствует ст. 49 Конституции РФ и имеет большое практическое значе- ние. Сущность презумпции невиновности состоит в следующем:

лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина;

лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, считается невиновным, пока его вина не будет доказана и установлена вступившим в законную силу постановлением судьи, органа, должностного лица, рассмотревших дело;

лицо, привлекаемое к административной ответственности, не обязано доказывать свою невиновность;

неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

184

Административной ответственностью является назначение судьями, уполномоченными органами и должностными лицами предусмотренного КоАП наказания за административное правонарушение.

Исследователи считают, что для административной ответственности характерно, что она наступает не за любое правонарушение, совершенное в сфере реализации исполнительной власти или госу- дарственно-управленческой деятельности. Одновременно с ней действуют иные виды юридической ответственности (дисциплинарная, уголовная, гражданско-правовая). Являясь одним из элементов общего правового регулирования, она используется в случае нарушения или ненадлежащего исполнения общеобязательных правил поведения, устанавливаемых законодательством и подзаконными ад- министративно-правовыми нормами.

Правила административной ответственности обладают особенностью правового регулирования управленческих отношений, которые в силу тех или иных причин приобретают большое значение для обеспечения государственной и общественной безопасности и, соответственно, нуждаются в установлении специальных правовых режимов (таможенные правила, правила, действующие на транспорте и в дорожном движении, санитарно-эпидемиологические, экологические правила и т.п.).

Административная ответственность распространяется на всех физических и юридических лиц, действующих в регулируемой правилами области. При этом не имеет значения форма собственности, ведомственная или иная форма подчиненности субъектов правонарушения. Меры административной ответственности применяются не только к физическим, но и к юридическим лицам.

Свое непосредственное выражение административная ответственность получает в применении к лицам, совершающим административное правонарушение, особых мер административного принуждения — административных наказаний. Основанием административной ответственности является особый вид правонарушения — административное правонарушение.

Меры административной ответственности применяются в слу- чаях правонарушений специальными субъектами применения административной ответственности (суды, контрольно-надзорные органы и их должностные лица). Целью административной ответственности является защита и административно-правовых норм, и норм иных отраслей права.

Статья 2.9 КоАП допускает возможность освобождения от административной ответственности при малозначительности административного правонарушения. В этом случае орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правона-

185

рушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограни- читься устным замечанием.

7.4.Административное наказание

Âст. 3.1 КоАП перечислены цели административного наказания и, соответственно, дано его определение. Административное наказание является установленной государством мерой ответственности за совершение административного правонарушения и применяется

âцелях предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами. Он не может иметь своей целью унижение человеческого достоинства физиче- ского лица, совершившего административное правонарушение, или причинение ему физических страданий, а также нанесение вреда деловой репутации юридического лица.

Административное наказание применяется в целях предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами.

КоАП РФ содержит общие правила наложения административных наказаний. В любом случае при назначении наказания физиче- скому лицу учитываются характер нарушения, личность виновного, его имущественное положение, обстоятельства, смягчающие и отяг- чающие административную ответственность. При назначении наказания юридическому лицу учитываются также характер нарушения, его имущественное и финансовое положение, а также обстоятельства, смягчающие и отягчающие административную ответственность.

Перечень мер административной ответственности, закрепленный в КоАП РФ, является исчерпывающим (административные наказания, перечисленные в п. 3—8 ч. 1 ст. 3.2, устанавливаются только КоАП). Далее перечисляются эти меры и дается их краткая характеристика.

Предупреждение — мера административного наказания, выраженная в официальном порицании физического или юридического лица. Предупреждение выносится в письменной форме.

Административный штраф является денежным взысканием и может выражаться в величине, определенной ст. 3.5 КоАП.

Возмездное изъятие орудия совершения или предмета административного правонарушения — это их принудительное изъятие и последующая реализация с передачей бывшему собственнику вырученной суммы за вычетом расходов на реализацию изъятого предмета. Возмездное изъятие назначается судьей.

Конфискация орудия совершения или предмета административного правонарушения — это принудительное безвозмездное обращение

186

в федеральную собственность или в собственность субъекта Федерации не изъятых из оборота вещей. Конфискация назначается судьей.

Не является конфискацией изъятие из незаконного владения лица, совершившего административное правонарушение, орудия совершения или предмета административного правонарушения:

подлежащих в соответствии с федеральным законом возвращению их законному собственнику;

изъятых из оборота либо находившихся в противоправном владении лица, совершившего административное правонарушение, по иным причинам и на этом основании подлежащих обращению в собственность государства или уничтожению.

Лишение специального права, предоставленного физическому лицу, совершившему административное правонарушение, устанавливается за грубое или систематическое нарушение порядка пользования этим правом в случаях, предусмотренных статьями Особенной части КоАП РФ. Лишение специального права назначается судьей. Срок лишения специального права не может быть менее одного месяца и более двух лет.

Административный арест заключается в содержании нарушителя в условиях изоляции от общества и устанавливается на срок до 15 суток, назначается судьей. Он не может применяться к беременным женщинам, женщинам, имеющим детей в возрасте до 14 лет, лицам, не достигшим возраста 18 лет, инвалидам I и II групп. Срок административного задержания включается в срок административного ареста.

Административное выдворение за пределы России иностранного гражданина или лица без гражданства заключается в принудительном и контролируемом перемещении этих граждан и лиц через Государственную границу РФ за пределы России, а в случаях, предусмотренных законодательством, — в контролируемом самостоятельном выезде иностранных граждан и лиц без гражданства из России.

Дисквалификация заключается в лишении физического лица права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а также осуществлять управление юридическим лицом в иных случаях, предусмотренных законодательством. Административное наказание в виде дисквалификации назначается судьей. Дисквалификация устанавливается на срок от шести месяцев до трех лет.

Административное наказание подразделяется на основное и дополнительное (ст. 3.3 КоАП). Основными являются такие административные наказания, которые не могут назначаться в дополнение

187

к другим видам административных наказаний. Дополнительными являются такие административные наказания, которые могут назна- чаться как самостоятельно, так и присоединяться к основным мерам наказания.

Основные административные наказания — предупреждение, административный штраф, лишение специального права, предоставленного физическому лицу, административный арест и дисквалификация.

И основным, и дополнительным административным наказанием являются возмездное изъятие орудия совершения или предмета административного правонарушения, конфискация орудия совершения или предмета административного правонарушения, а также административное выдворение за пределы России иностранного гражданина или лица без гражданства.

Постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения, а за нарушение законодательства о внутренних морских водах, территориальном море, континентальном шельфе, об исключительной экономической зоне России, таможенного, антимонопольного, валютного законодательства, об охране окружающей среды, об использовании атомной энергии, законодательства о налогах и сборах, о защите прав потребителей и законодательства о рекламе — по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения. При длящемся административном правонарушении этот срок начинает ис- числяться со дня обнаружения административного правонарушения.

За административное правонарушение, влекущее применение административного наказания в виде дисквалификации, лицо может быть привлечено к административной ответственности не позднее одного года со дня совершения административного правонарушения, а при длящемся административном правонарушении — одного года со дня его обнаружения.

188

Глава 8

НАЛОГОВОЕ ПРАВО

8.1. Система законодательства

по налогам и сборам

Источники налогового права. Систему актов, регулирующих налоговое право, образуют Конституция РФ и законодательство о налогах и сборах.

Конституция РФ — Основной закон страны. В нем содержатся налогово-правовые нормы, общие принципы налогообложения, введения налогов и сборов, формирования налоговой политики России. Конституция РФ определяет стратегические направления совершенствования и развития налогового права. В результате можно говорить о конституционных основах налогообложения.

Статья 57 Конституции РФ определяет, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. На основании этой нормы в 1996 г. Конституционный Суд РФ в одном из своих постановлений отметил, что установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться законно установленными. К важным нормам Конституции РФ в области налогового права следует отнести прежде всего положения ст. 8, 15, 34, 35, 46, 57, 71 (п. «е»—«з», «к»), 72, 74—76, 90, 104, 106, 114 (ч. 3).

Законодательство о налогах и сборах включает в себя две группы нормативных актов — федеральное и региональное законодательство о налогах и сборах.

Федеральное законодательство о налогах и сборах, или законодательство России о налогах и сборах, состоит из Налогового кодекса РФ (НК) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. К ним относятся: федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие Налогового кодекса РФ, действующие в настоящее время в части, не противоречащей ему; и федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Кодексом.

Региональное законодательство о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с НК РФ. К ним относятся законы, вводящие на территории этих субъектов установленные федеральным законодательством о налогах и сборах регио-

189

нальные налоги или сборы. Они принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Общее налоговое законодательство включает в себя иные федеральные законы, не входящие в понятие «законодательство о налогах и сборах» и содержащие нормы налогового права. Законы, входящие в эту группу, направлены на регулирование не налоговых, а иных правоотношений. В то же время в их состав входят некоторые положения, затрагивающие проблему налогообложения (так, ст. 3 Федерального конституционного закона от 28 июня 2004 г.

¹5-ÔÊÇ «О референдуме Российской Федерации» запрещает выносить на референдум России вопросы введения, изменения и отмены федеральных налогов и сборов, а также освобождения от их уплаты); Таможенный кодекс, ежегодные федеральные законы о бюджете, БК, УК, Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. ¹ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, включают в себя акты органов общей компетенции и акты органов специальной компетенции.

Âсоответствии с положениями ст. 3 НК правом издавать эти нормативные правовые акты обладают органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления и органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях. После принятия Конституции РФ подзаконные акты не включаются в объем понятия «законодательство».

Подзаконные нормативные правовые акты состоят из двух блоков — акты органов общей компетенции и акты органов специальной компетенции.

К актам органов общей компетенции относятся: указы Президента РФ; постановления Правительства РФ, принятые на основании и во исполнение нормативных правовых актов по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (например, от 26 февраля 2004 г. ¹ 110, от 6 апреля 1999 г. ¹ 382 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения»); подзаконные нормативные правовые акты, принятые органами исполнительной власти субъектов Федерации (постановление Правительства Москвы от 12 октября 1999 г.

¹928 «О совершенствовании практики налогового кредитования и реструктуризации задолженности по платежам в бюджет»; распоряжение губернатора Санкт-Петербурга от 21 февраля 2000 г. ¹ 175-р «О порядке признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням по региональным и местным налогам и сбо-

190