5.6 Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Анализ общей суммы затрат на производство продукции. Анализ затрат на рубль валовой продукции. Анализ себестоимости отдельных видов продукции. Анализ прямых трудовых затрат. Анализ комплексных статей затрат.

Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От уровня себестоимости продукции зависит сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, размеры отчислений в фонды накопления и потребления, темпы расширенного производства, уровень закупочных и розничных цен.

I

II

III

Рис. 5.4  Общая блок-схема анализа себестоимости продукции

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим предприятиям избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности предприятия, основными задачами которого являются:

• осуществление систематического контроля за выполнением плана снижения себестоимости продукции;

• изучение влияния факторов на изменение уровня себестоимость продукции;

• выявление резервов снижения себестоимости продукции;

• объективная оценка деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.

Основные источники информации: ф. 8 «Затраты на основное производство», производственные отчеты, первичные документы по учету затрат на производство продукции, плановые и нормативные данные.

Общая оценка выполнения плана по уровню себестоимости в целом по предприятию осуществляется на основе данных в плановом задании и фактическом изменении себестоимости по сравнению с прошлым годом (табл. 5.6 и 5.7).

Таблица 5.6  Расчет планового изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом

Вид продукции	Себестоимость 1 единицы		Плановый объем производства продукции	Затраты на плановый объем производства
	Прошлый год	По плану отчетного года		По с/с прошлого года	По плановой с/с отчетного года	Изменение к прошлому году, %
1	2	3	4	5	6	7

Таблица 5.7  Расчет фактического изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом

Вид продукции	Себестоимость 1 ед.			Фактич. объем производства продукции	Затраты на фактич. объем производства
	Прошлый год	Отчет. Год			По с/с прошлого года	План отчетного года	Факт. отчетного года
		План	Факт.
1	2	3	4	5	6	7	8

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за объема производства продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. При изменении объема производства продукции возрастают периоды (при условии сохранения прежней производственной мощности только переменные расходы, постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном предприятии).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

, (5.1)

где З – сумма затрат на производство продукции;

а – абсолютная сумма постоянных расходов;

b – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

х – объем производства продукции.

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рисунке 5.5. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат – сумма постоянных и переменных затрат. При увеличении объема производства сумма переменных расходов возрастает, а при спаде производства уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Иное положение наблюдается на рисунке 5.6, где для каждого объема производства сначала откладываются точки переменных расходов на единицу продукции, а затем постоянных расходов. Соединив точки переменных расходов, мы получили прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения точек постоянных расходов – кривую себестоимости единицы продукции, которая при увеличении объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет стремительно подниматься.

Рис. 5.5  Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

Рис. 5.6 Зависимость себестоимости единицы продукции

от объема ее производства

Пример.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат приведены в таблицах 5.8 и 5.9.

Таблица 5.8  Затраты на 1 тонну продукции, млн. руб.

Вид продукции	По плану			Фактически			Объем произв., т
	Всего	В том числе		Всего	В том числе		План	Факт.
		Пер.	Пост.		Пер.	Пост.
Метанол	2,0	1,25	0,75	2,10	1,40	0,70	3360	3660
Аммиак	1,5	1,05	0,45	1,75	1,20	0,55	5400	6300
Поли-пропилен	1,82	1,27	0,55	2,0	1,36	0,64	6000	5500

Таблица 5.9  Исходные данные для фактического анализа общей суммы затрат на производство сельскохозяйственной продукции

Затраты	Сумма, млн. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска прод.	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	46172	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем продукции:	49383	Факт.	План	План	План
По числовому уровню на фактический выпуск продукции:	47674	Факт.	Факт.	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	51580	Факт.	Факт.	Факт.	План
Фактические:	53645	Факт.	Факт.	Факт.	Факт.

• В связи с перевыполнением плана по производству валовой продукции в сопоставимых ценах на 10% (К_вп=1,1) сумма затрат возросла на 3211 (49383  46172) млн. руб.

• За счет изменения структуры производства сумма затрат изменилась на 1709 (47674  49383) млн. руб. Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции.

• Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 3906 (51580  47674) млн. руб.

• Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 2065, что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 7473 млн. руб., или +16,18%.

• В процессе анализа необходимо также изучить структуру издержек по экономическому содержанию, т.е. по элементам затрат.

Анализ затрат на рубль валовой продукции

Обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль валовой продукции:

• он универсален (может быть рассчитан в любой отрасли производства);

• показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль готовой продукции рассчитываются способом цепной подстановки.

Рис. 5.7 Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат

на рубль валовой продукции

Далее следует установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли (абсолютные приросты затрат на рубль валовой продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (таблица 5.10)).

Пример. Фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах составил – 96600 рублей.

Абсолютный прирост затрат на рубль валовой продукции составил:

за счет объема выпуска – 0,62 коп.;

за счет изменения структуры производства – 0,58 коп.;

за счет изменения уровня переменных затрат на единицу продукции – 2,06 коп.;

за счет увеличения суммы постоянных затрат на производство продукции – 1,44 коп.;

за счет изменения уровня отпускных цен на продукцию – 2,8 коп.

Таблица 5.10  Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния (+,-)	Изменение суммы прибыли (+,-)
Объем выпуска валовой продукции	0,6296600/100	+599
Структура валовой продукции	0,5896600/100	+560
Уровень переменных издержек на единицу валовой продукции	+2,0696600/100	1990
Сумма постоянных затрат на производство продукции	+1,4496600/100	1391
Изменение среднего уровня цен	2,896600/100	+2705
Итого: в т.ч. за счет изменения уровня ресурсоемкости продукции стоимости потребленных ресурсов	+0,396600/100 +3,296600/100	+483 290 3091

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объем выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).

Анализ себестоимости отдельных видов продукции

После общей оценки выполнения плана по уровню себестоимости в целом по предприятию следует проанализировать себестоимости отдельных видов продукции основных ассортиментных групп.

Этапы анализа:

• Изучение уровня и динамики себестоимости отдельных видов продукции: расчет базисных и цепных темпов роста, построение графиков.

• Изучение причин роста себестоимости продукции 

выявление объективных и субъективных причин.

Рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией

Низкий уровень механизации производственных процессов

Для изучения влияния этих факторов на уровне себестоимости продукции могут быть использованы способы корреляционного анализа, параллельных и динамических рядов, а при функциональных зависимостях – способы детерминированного факторного анализа.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

,

где а – абсолютная сумма постоянных расходов;

b – ставка переменных расходов на единицу производства;

х – объем производства продукции (услуг).

• После расчета влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции необходимо изучить причины изменения себестоимости по основным статьям затрат. Постатейный анализ затрат делается по каждому виду продукции с последующим выявлением причин перерасхода или экономии средств по каждой статье дохода.

Рис. 5.8  Анализ прямых трудовых затрат

После анализа суммы зарплаты в целом по предприятию необходимо изучить использование средств на оплату труда на производство отдельных видов продукции. Для этого фактическую сумму средств на оплату труда по каждому виду продукции сравнивают с плановой и выясняют причины перерасхода и экономии.

Факторная модель суммы зарплат на производство i-го вида продукции будет иметь следующий вид:

где S – объем производства;

У – производительность;

УТЕ – затраты чел.-часов на единицу продукции;

ОТ – уровень оплаты труда за 1 час.

Следующий этап предусматривает изучение факторов изменения трудоемкости и уровня оплаты труда (методика анализа подробно рассмотрена в теме «Анализ трудовых ресурсов»).

Для расчета их влияния на изменение зарплаты можно воспользоваться следующей формулой:

где ЗП_ед – изменение зарплаты на единицу продукции за счет i-того фактора;

ЗП_пл – плановая сумма зарплаты на производство i-того вида продукции;

ЗП_xi – изменение суммы зарплаты за счет i-того фактора;

VВП_пл – плановый объем производства i-того вида продукции;

VВП_xi – изменение выпуска продукции за счет i-того фактора.

Если исследуемый фактор одновременно влияет и на сумму затрат и на объем производства продукции, то степень его влияния на себестоимость продукции лучше всего определить по формуле:

Анализ прямых материальных затрат

Удельные материальные затраты на отдельные виды продукции (УМЗ_i) в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материальных ресурсов на единицу продукции Ур_i и средней стоимости материальных ресурсов Ц_i .

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется с помощью цепной подстановки (рис. 5.9). Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции.

Рис. 5.9  Схема факторной системы прямых материальных затрат

После этого необходимо проанализировать изменения каждого вида материальных затрат на единицу отдельных видов продукции.

Анализ косвенных статей затрат

Комплексные затраты в себестоимости продукции представлены статьями:

• расходы на содержание и эксплуатацию основных средств;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения их фактической величины на рубль валовой продукции (в действующих ценах) в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась доля расходов в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения.

По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

• Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств включают амортизацию зданий, сооружений, машин, оборудования, затраты на их содержание и эксплуатацию, износ и др.

• общая сумма амортизации зависит от количества объектов, их структуры, стоимости и норм амортизации;

• эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один час их работы;

• затраты на ремонт ОС могут изменяться за счет объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности ОПФ, стоимости запчастей, их экономного использования.

• Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы продукции производится с учетом результатов их исследования в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами произведенной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции УНР, зависит от изменения:

1. общей суммы цеховых и общехозяйственных расходов НР_общ;

2. суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных БР;

3. объема производства продукции VВП_i.

Данные зависимости можно выразить формулой:

или

Для анализа цеховых и общехозяйственных расходов по статьям затрат используются данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляются абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины.

В процессе анализа должны быть выявлены непроизводственные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Таблица 5.11  Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Факторы изменения затрат	Расчет влияния
Зарплата работников аппарата управления	Изменение численности персонала и средней з/п (изменение окладов, выплата премий)
Содержание основных фондов, амортизация	Изменение стоимости фондов и норм амортизации
Освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение норм потребления и стоимости услуг
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты	Изменение объема работ и их стоимости
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины
Расходы на командировки	Кол-во командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость 1 дня командировки
Расходы на содержание сторожевой охраны	Численность работников и средняя зарплата	Продолжение табл. 5.11
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоев и уровень оплаты простоя
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость
Налоги и отчисления от зарплаты	Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложения по каждому виду
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости
И т.д.

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого изменение общей суммы цеховых или общезаводских расходов за счет i-го фактора нужно умножить на удельный вес i-го вида продукции в этих затратах и полученный результат разделить на фактическое количество произведенной продукции данного вида:

• В заключение анализа должны быть обобщены резервы сокращения накладных расходов в целом и по каждому виду продукции.

Методика определения величины резервов снижения

себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

• увеличение объема производства продукции;

• сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводственных расходов, потерь и т.д.

В общем виде методику подсчета резервов снижения себестоимости продукции (PC) можно свести к определению разности между ее фактическим и возможным уровнем, которая учитывает ранее выявленные резервы увеличения производства продукции и сокращение затрат на производство:

(5.2)

где С_ф и С_в – фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции;

З_ф – фактические затраты на произведенную продукцию;

РЗ – резерв сокращения затрат на производство продукции;

VВП_ф – фактический объем производства продукции;

РVВП – резерв увеличения производства продукции.

• Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрения новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, снижению материало-, энерго-, фондоемкости и т.д.

• Экономию затрат по оплате труда РЗП в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью изделий до (УТЕ_о) и после внедрения (УТЕ), соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на планируемый объем производства продукции (VВП_пл):

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных заведений и др.).

• Резерв снижения материальных затрат РМЗ на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

,

где - расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

- плановые цены на материалы.

• Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации НА:

Резервы экономии основных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, уменьшение брака и т.д.

• Дополнительные затраты нужно подсчитывать по каждому виду выявленных резервов увеличения объема производства продукции. По каждому источнику резервов определяется комплекс мероприятий, необходимых для их освоения, и затраты на их выполнение. При этом следует иметь в виду, что разные виды увеличения производства продукции требуют неодинаковых дополнительных затрат.