4.2. Принципы построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами

МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» определяет классификацию, порядок учета и требования к раскрытию определенных статей в отчете о прибылях и убытках с тем, чтобы все компании представляли подобную информацию на согласованной основе.

Данным стандартом раскрыты основные понятия, которые применяются при составлении отчета о прибылях и убытках. Рассмотрим их.

Результатами от обычной деятельности являются результаты деятельности, предпринимаемой в качестве составной части своего бизнеса, а также других, связанных с ней видов деятельности. Подобные результаты включаются в прибыль до налогообложения. Результаты чрезвычайных обстоятельств представляют собой доходы или расходы, которые образуются в результате событий или операций, явно отличающихся от обычной деятельности компании, и поэтому их частого повторения не ожидается (например, экспроприация или стихийные бедствия). Для отражения результатов чрезвычайных обстоятельств в отчете предусмотрена отдельная статья. Изменения в бухгалтерских оценках имеют отношение к неопределенностям, присущим хозяйственной деятельности, в результате которых многие статьи нельзя достаточно точно измерить, а возможно лишь оценить. Результат изменений в бухгалтерских оценках включается в чистую прибыль/убыток за текущий период или за текущий и будущий периоды, если данное изменение повлияет на оба периода. Фундаментальные ошибки представляют собой ошибки, выявленные в текущем периоде, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности за предыдущий период, больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления. Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, приемы, правила и методы, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Они должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения в учетной политике разрешается делать только при соблюдении следующих условий:

• если требуется по законодательству;

• если требуется по распоряжению органа стандартизации финансовой отчетности;

• если изменения приведут к улучшению отражения событий и операций в финансовой отчетности.

В отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО подлежат раскрытию:

• прибыли или убытки от обычной деятельности (отдельно);

• результаты чрезвычайных обстоятельств;

• изменения в бухгалтерских оценках;

• фундаментальные ошибки;

• изменения в учетной политике.

Для раскрытия отчетной информации МСФО 8 предусмотрены два порядка учета: основной и альтернативный..

Основной порядок учета предполагает:

• корректировку сальдо нераспределенной прибыли;

• пересчет сравнительных показателей.

Альтернативный порядок учета предусматривает:

• включение корректировки в чистую прибыль или убыток за текущий период;

• отражение сравнительных показателей без пересчета;

• предоставление прогнозных сопоставлений.

Для составления отчета о прибылях и убытках МСФО 1 «Раскрытие учетной политики» предусматривает две альтернативные формы, одна из которых классифицирует расходы в соответствии с их происхождением (табл. 5), а другая – в соответствии с их функциями (табл. 6).

Таблица 5

Отчет о прибылях и убытках (метод характера затрат)

Показатели	2003 г.	2003 г.	2002 г.	2002 г.
Выручка		x		x
Прочий операционный доход		x		x
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	(x)		(x)
Работа, выполненная компанией и капитализированная	x		x
Использованное сырье и расходные материалы	(x)		(x)
Заработная плата	(x)		(x)
Расходы на амортизацию	(x)		(x)
Прочие операционные расходы	(x)		(x)
Суммарные операционные расходы		(x)		(x)
Прибыль от операционной деятельности		x		x

Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизация и другие, включаются в однородные издержки.

Таблица 6

Отчет о прибылях и убытках (метод функции затрат)

Показатели	2003 г.	2002 г.
Выручка	x	x
Себестоимость продаж	(x)	(x)
Валовая прибыль	x	x
Прочий операционный доход	x	x
Затраты на распространение	(x)	(x)
Административные расходы	(x)	(x)
Прочие операционные расходы	(x)	(x)
Прибыль от операционной деятельности	x	x

Классификация расходов по функциям подразумевает деление расходов на три группы: себестоимость реализации, коммерческие и управленческие расходы. Второй подход является наиболее распространенным.

Основная идея отчета о прибылях и убытках заключается в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в итоге даст величину чистой прибыли за отчетный период.