10.2. Виды искажений бухгалтерской отчетности

Существуют два вида искажений: вуалирование и фальсификация. Вуалирование возникает в том случае, когда бухгалтер выполняет требования нормативных документов, но при этом абсолютная достоверность отчетной информации не достигается. Оно возникает, как правило, по объективным причинам. Вместе с тем вуалирование возможно, когда бухгалтер соблюдает требования учетной политики, но намеренно приводит отчетные данные в мало понятной форме путем объединения или сальдирования некоторых показателей, например, бухгалтер отражает сальдо по активно-пассивным счетам в свернутом виде; остатки по счетам 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» показывает раздельно в балансе и т.д. Фальсификация возникает, когда применяемые приемы учета не соответствуют требованиям нормативных документов.

В трудах Я.В. Соколова, известного ученого в области учета, указано на то, что в деятельности бухгалтера возможны четыре ситуации.

Первая ситуация. Отчетность фирмы объективно отражает ее имущественное положение и отвечает требованиям нормативных актов. В этом случае отсутствуют и вуалирование, и фальсификации. Эта ситуация является идеальной и в реальной жизни недостижима. Например, предприятие, использующее метод LIFO для оценки списываемых в производство материалов, завышает затраты и соответственно занижает финансовые результаты. Пользователи финансовой отчетности должны помнить, что чем детальнее разработана учетная политика, тем меньше шансов вуалирования и фальсификации отчетных данных.

Вторая ситуация. Отчетность объективно отражает имущественное положение фирмы, но не отвечает требованиям нормативных документов. В данном случае отсутствует вуалирование, но есть место фальсификации. Фальсификация отчетности в этой ситуации связана с нарушением требований нормативных документов. В то же время, отклонившись от этих требований, отчетность может более ясно, точно, объективно отражать имущественное положение фирмы для групп пользователей. В этом случае пользователи должны критически относиться к нормативным документам. Это служит мотивом к пересмотру и совершенствованию нормативной базы отчетности.

Ситуация третья. Отчетность необъективно отражает имущественное положение фирмы, но отвечает требованиям нормативных документов. В этом случае есть вуалирование, но нет фальсификации. Рассмотренная ситуация прямо противоположна второй ситуации. Отчетность может соответствовать требованиям нормативных документов, но в то же время не удовлетворять требованиям заинтересованных пользователей. Можно привести множество примеров абсурдности и противоречивости нормативных документов, регулирующих бухгалтерскую отчетность.

Ситуация четвертая. Отчетность необъективно отражает имущественное положение фирмы и не отвечает требованиям нормативных документов. В этом случае присутствуют и вуалирование, и фальсификация. Данная ситуация наиболее широко распространена на практике. Вуалирование проявляется в том, что администрация предприятия может и не подозревать о нарушении требований нормативных документов. Фальсификация проявляется в том, что администрация предприятия ставит перед собой цель ввести в заблуждение собственников и акционеров, рабочих и служащих, кредиторов, налоговые органы.