5.3. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств в соответствии с национальными стандартами

В отчете о движении денежных средств приказом Минфина РФ № 67н предусмотрено отражать данные об остатках, поступлении и расходовании денежных средств за два отчетных периода (отчетный год и предшествующий отчетному году). Причем данные о движении денежных средств необходимо приводить в разрезе видов деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) и по направлениям использования денежных средств (приложение 4). Под текущей деятельностью понимается деятельность по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, продаже товаров и т.п. Инвестиционная деятельность – деятельность, связанная с приобретением и продажей объектов недвижимости, нематериальных и внеоборотных активов; осуществлением собственного строительства и НИОКР для собственных нужд; с осуществлением финансовых вложений. Финансовая деятельность – деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств. В отчете о движении денежных средств введено понятие «Чистые денежные средства». Это разность между денежными средствами, полученными по данному виду деятельности в отчетном периоде, и расходами, осуществленными по этому же виду деятельности в отчетном периоде. Эта величина может быть как положительной, так и отрицательной. Алгебраическая сумма чистых денежных средств по видам деятельности представляет собой «чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и эквивалентов». Другими словами, этот показатель характеризует разницу между поступлением и расходом денежных средств в целом по организации, может иметь как положительное, так и отрицательное значение. Остаток денежных средств на конец отчетного года может быть определен как алгебраическая сумма остатка денежных средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и эквивалентов. Форма № 4 предусматривает также заполнение строки «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Показатель этой строки представляет собой разность между всеми положительными и отрицательными курсовыми разницами, которые образовались в отчетном году по счету 52 «Валютные счета». Для составления формы № 4 необходимо иметь остатки, дебетовые и кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках» Взаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с отчетными показателями других форм бухгалтерской отчетности приведена в приложении 6.

Отчет о движении денежных средств служит важнейшим источником информации для анализа платежеспособности организации.

5.4. Модели составления отчета о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Порядок отражения информации о движении денежных средств и их эквивалентов определен МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». В соответствии с этим стандартом денежными средствами являются касса и банковские счета. Денежные эквиваленты – все краткосрочные, высоколиквидные вложения денежных средств, легко конвертируемые в денежные средства и не подверженные значительному риску. Например, вложения в долговые ценные бумаги на срок не более 30 дней с момента покупки с фиксированным доходом. Идея составления отчета о движении денежных средств заключается в определении входящих и исходящих денежных потоков в отчетном периоде в разрезе видов деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой).

Операционная деятельность - это деятельность, приносящая стабильный доход компании. Величина денежных потоков, образовавшихся в результате операционной деятельности, является важнейшим индикатором достаточности денежных средств для погашения обязательств, поддержания производительности компании, выплаты дивидендов, инвестирования деятельности компании без привлечения внешних источников. Примеры денежных потоков от операционной деятельности: поступления от продажи товаров, работ, услуг; получение штрафов, пени, комиссионных; выплаты работникам фирмы; налоговые платежи.

Инвестиционная деятельность – приобретение других компаний, размещение долгосрочных и прочих активов, не являющихся денежными эквивалентами. Информация о денежных потоках в инвестиционной деятельности необходима для анализа доходов в будущем, ожидаемых от инвестиций. Примеры денежных потоков от инвестиционной деятельности: приобретение и продажа внеоборотных активов и долей в уставном капитале других компаний; расчеты по долгосрочным займам и др.

Финансовая деятельность - деятельность, связанная с изменением структуры и размера капитала фирмы. Примеры: поступления от эмиссии ценных бумаг; выплаты дивидендов акционерам; погашение краткосрочных займов и др. Информация о денежных потоках в финансовой деятельности позволяет осуществить прогнозы денежных средств для расчетов с заимодавцами.

МСФО 7 предусматривает два альтернативных метода к составлению отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Прямой метод предусматривает отражение денежных потоков и чистых денежных средств в разрезе видов деятельности, чистого прироста денежных средств и их остатков на начало и конец отчетного периода в целом по фирме. Этот метод рекомендован для компаний производственного сектора. Косвенный метод предусматривает корректировку чистой прибыли (убытка) за отчетный период:

• на суммы неденежных операций;

• на суммы начислений операционных поступлений и платежей за прошлые и будущие периоды;

• на суммы доходов и расходов по инвестиционной и финансовой видам деятельности.

Косвенный метод рекомендован для финансово-кредитных институтов.