7.3. Порядок консолидации бухгалтерского баланса

Порядок консолидации балансов материнской и дочерних компаний зависит от доли материнской компании в уставном капитале акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью. Он заключается в следующем.

1. Если материнская организация имеет 50% и ниже голосующих акций акционерного общества, или уставного капитала, в обществе с ограниченной ответственностью, то доля активов и пассивов дочернего общества для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из: доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащих материнской организации, в их общем количестве или доли участия материнской организации в уставном капитале дочернего общества.

Если дочернее общество равновелико (по 50% голосующих акций акционерного общества принадлежит двум головным организациям), то показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению в сводную отчетность каждой материнской компании, определяются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащих материнской организации, в их общем количестве или доли участия материнской организации в уставном капитале дочернего общества.

2. При объединении балансов отдельные статьи активов и пассивов материнской компании и дочернего общества складываются.

3. В сводную бухгалтерскую отчетность не включаются:

• финансовые вложения материнской организации в уставный капитал дочерних обществ и соответственно уставный капитал дочерних обществ в части, принадлежащей материнской организации.

Если номинальная стоимость акций дочернего общества меньше суммы финансовых вложений, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается в группе статей «Нематериальные активы сводного бухгалтерского баланса». Если номинальная стоимость акций дочернего общества больше финансовых вложений, то разница отражается по статье «Деловая репутация дочернего общества»:

• показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между материнской организацией и дочерним обществом, а также между дочерними обществами;

• прибыль от операций между материнской организацией и дочерним обществом, а также между дочерними обществами, включаются в балансовую стоимость имущества материнской организации или дочернего общества;

• дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами материнской организации, другим дочерним обществам той же материнской организации, а также материнской организацией своим дочерним обществам.

В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.

Если материнская компания имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (долей в уставном капитале ООО), то в сводном бухгалтерском балансе выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие «показатель доли меньшинства» (ПДМ), которые отражают долю меньшинства в уставном капитале. ПДМ характеризует величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего материнской организации. Показатель доли меньшинства определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих материнской организации голосующих акций в их общем количестве. За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимаются данные раздела 3 сводного бухгалтерского баланса за вычетом средств фонда социальной сферы и средств целевого финансирования.

В сводном бухгалтерском балансе ПДМ отражается отдельной статьей «Доля меньшинства» за итогом раздела 3, а составляющие капитала группы - за минусом доли меньшинства.