9.3. Организация работы по трансформации бухгалтерской отчетности. Разработка базовых документов

Приступая к трансформации отчетности, важно определить:

• цель трансформации и состав пользователей отчетности в формате МСФО;

• целесообразность привлечения специалистов по трансформации отчетности (из аудиторских, консалтинговых фирм и др.), бюджет данного проекта; перечень программных продуктов. При расчете бюджета важно определить, что выгоднее предприятию: вести параллельный учет или выполнять трансформацию отчетности. Ведение параллельного учета требует составления плана счетов в формате МСФО, переноса остатков из российских счетов на счета нового плана с одновременными корректировками и дальнейшим ежедневным ведением параллельного учета. Трансформация проводится после окончания отчетного периода единовременно и не требует ежедневных усилий в течение отчетного периода по ведению учета согласно МСФО. Для обеспечения постоянного контроля за деятельностью компании целесообразно отражать хозяйственные операции в соответствии с требованиями МСФО.

Трансформации бухгалтерской отчетности должна предшествовать организационная работа, которая включает в себя:

• формирование отдела отчетности по МСФО;

• участие консультантов в трансформации (данный вопрос каждая компания решает самостоятельно);

• выбор аудиторов (это необходимо для того, чтобы знать требования аудитора, который будет проверять финансовую отчетность. МСФО во многих случаях допускают применение профессионального суждения специалиста, отвечающего за отчетность);

• выбор программного продукта для трансформации.

Для последующих расчетов необходимо разработать базовые документы, перечень которых приведен ниже.

1. Сведения о компании (группе). Пункт 126 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» требует раскрытия в отчетности описания деятельности компании, характера осуществляемых хозяйственных операций. Это необходимо для выбора специфических МСФО, например: МСФО 41 «Сельское хозяйство», МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость», МСФО 4 «Договоры страхования» и др.

2. Анализ структуры группы. МСФО требуют составления консолидированной отчетности, как правило, для группы компаний. Такой анализ необходим для определения состава дочерних, зависимых обществ и ассоциированных компаний, отчетные данные по которым следует включить в консолидированную отчетность.

3. Выбор валюты. В соответствии с пунктом 38 МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов» предприятие может самостоятельно выбрать валюту представления, определив при этом свою основную функциональную валюту. Функциональная валюта – это валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность. Валюта представления – это валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

Пример. Организация выбрала валюту представления отчетности – доллары США, а функциональная валюта – российский рубль, следовательно, необходимо сделать пересчет всех статей отчетности.

4. Разработка учетной политики. Необходимо выполнить сравнительный анализ учетной политики по российским стандартам и МСФО. Это позволит выявить те направления, по которым возможно установить единые принципы учета или внести изменения в учетную политику российского предприятия. Вместе с тем возможно будет выявить те расхождения, которые однозначно потребуют внесения корректировок.

5. Разработка плана счетов по МСФО и выявление расхождений с планом счетов по РСБУ. План счетов по МСФО разрабатывается каждой компанией индивидуально исходя из конкретных потребностей фирмы. Если материнская компания составляет консолидированную отчетность, то план счетов необходимо унифицировать по всем организациям группы.

6. Разработка шаблонов отчетности. Разработка шаблонов отчетности включает в себя определение формата отчетов, а также структуры, формата и объема примечаний к отчетности. МСФО не содержат унифицированных форм отчетности, не устанавливают порядок или формат, в котором должны представляться статьи отчетности. МСФО регламентируют лишь содержание отчетности, рекомендуют примерный перечень статей и приводят возможные варианты отчетов. В соответствии с МСФО 1 комплект финансовой отчетности включает в себя:

• баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет об изменениях в собственном капитале;

• отчет о движении денежных средств;

• примечания, включающие краткое описание существенных элементов учетной политики.

Составитель включает статьи в отчетность исходя из того, какое влияние они оказывают на мнение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности о финансовом положении компании. Наименование и порядок расположения статей отчетности зависят от отраслевой специфики организации и характера осуществляемых хозяйственных операций. Формат представляемой отчетности должен быть максимально наглядным и информативным.

7. Определение уровня существенности (материальности). Корректировке следует подвергать существенные показатели. Пунктом 11 МСФО 1 установлено, что информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на решения пользователей, принятые на основе данной отчетности. Показатели, не превышающие принятого порога существенности, можно не подвергать корректировке. При этом оценивать существенность следует в совокупности, так как множество невыполненных корректировок несущественного характера в совокупности могут привести к серьезным искажениям.

8. Разработка трансформационных таблиц. Совокупность трансформационных таблиц, в которых будут выполнены все корректировки, внесенные в отчетность по РСБУ, для приведения ее в формат МСФО, называются трансформационной моделью. Отдельно могут быть составлены таблицы по всем корректировкам, требующим сложных расчетов, а также по движению денежных средств и другие. Количество таблиц определяются специалистами, которые занимаются трансформацией отчетности. При переносе данных из одной таблицы в другую нужно предусмотреть систему контроля. Между показателями таблиц необходимо обеспечить взаимоувязку показателей.

9. Анализ данных российской отчетности. По результатам сравнительного анализа учетной политики можно выявить принципиальные различия, которые требуют корректировок. В процессе тщательного анализа данных отчетности могут быть выявлены дополнительные статьи, которые подлежат корректировке. Кроме того, могут быть выявлены статьи, корректировку которых делать нет необходимости. Однако этих данных для раскрытия в отчетности в соответствии с МСФО явно недостаточно. В такой ситуации целесообразно направлять запросы подразделениям компании. Такие запросы могут быть унифицированы.

10. Составление пакета рабочих документов. При каждой трансформации отчетности необходимо иметь пакет рабочих документов, в который входят:

• устав организации;

• описание организационной структуры группы (компании);

• описание основных видов деятельности;

• учетная политика и рабочий план счетов по РСБУ;

• учетная политика и план счетов по МСФО;

• результаты сравнительного анализа учетной политики и плана счетов по РСБУ и МСФО;

• бухгалтерская отчетность компании по российским стандартам учета на дату трансформации;

• дополнительные регистры по всем аспектам учета, которые содержат сведения, необходимые для расчета корректировок и раскрытия информации в примечаниях к отчетности.

Единого подхода к трансформации отчетности в формат МСФО нет. При трансформации необходимо учитывать специфику предприятия. Высокое качество трансформации отчетности во многом зависит от тщательности разработки базовых документов.