3.5. Структура, состав и оценка статей бухгалтерского баланса, используемого в российской практике. Порядок формирования отчетных показателей бухгалтерского баланса

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Минфином РФ от 06.07.99 № 43н, бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (приложение 1). В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Перечень числовых показателей, подлежащих отражению в бухгалтерском балансе, приведен в п.20 ПБУ 4/99. Графически бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой называется актив, а правая – пассив. В активе бухгалтерского баланса сгруппированы хозяйственные средства по их функциональной роли в процессе производства, а в пассиве – источники образования хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размещению. При этом активы размещаются в порядке возрастания их ликвидности, а пассивы – в порядке убывания сроков погашения обязательств. Строка бухгалтерского баланса называется статьей. Статьи объединяются в группы, группы – в разделы. В основе такого деления лежит экономическое содержание статей. В бухгалтерском балансе пять разделов: два в активе и три в пассиве (приложение 1). Итог строк по активу (пассиву) бухгалтерского баланса называется валютой бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляется в нетто-оценке. Бухгалтерский баланс составляется с акцентом на совокупные активы.

Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать следующая работа:

• проведение инвентаризации имущества организации и денежных обязательств;

• проверка правильности документального оформления хозяйственных операций и их отражения на счетах бухгалтерского учета;

• исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете;

• закрытие бессальдовых счетов бухгалтерского учета;

• выполнение реформации бухгалтерского баланса.

Далее рекомендуется составить оборотно-сальдовую ведомость, из которой остатки по счетам бухгалтерского баланса на 1 января отчетного года переносятся в графу 3 «на начало отчетного года», а остатки на конец отчетного периода переносятся в графу 4 одноименного названия бухгалтерского баланса.

Возможные варианты оценки статей бухгалтерского баланса приведены в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н и других ПБУ (табл. 4).

Таблица 4

Оценка статей бухгалтерской отчетности

Объекты учета	Варианты оценки	Основание
1	2	3
1. Незавершенные капитальные вложения	Фактические затраты инвестора	п.41 приказа Минфина РФ № 34н
2. Финансовые вложения	Сумма фактических затрат инвестора	п.44 приказа Минфина РФ № 34н
3. Основные средства	Остаточная стоимость	п. 49 приказа Минфина РФ № 34н
4. Нематериальные активы	Остаточная стоимость	п.57 приказа Минфина РФ № 34н

Продолжение таблицы 4

1	2	3
5. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара и другие материальные ресурсы	Фактическая себестоимость	п.58 приказа Минфина РФ № 34н
6. Готовая продукция	1) Фактическая производственная себестоимость 2) Нормативная производственная себестоимость 3) Плановая производственная себестоимость 4) Прямые статьи затрат	п.59 приказа Минфина РФ № 34н
7. Товары	1) Стоимость приобретения 2) Продажные цены (для организаций розничной торговли). Наценка отражается отдельной статьей в отчетности	п.60 приказа Минфина РФ № 34н
8. Ценности (п.5-7 данной таблицы), на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели, или частично потеряли свое первоначальное качество	Цена возможной реализации с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты коммерческой организации	п. 62 приказа Минфина РФ № 34н
8. Отгруженные товары, сданные работы, оказанные услуги	1) Фактическая полная себестоимость 2) Нормативная полная себестоимость 3) Плановая полная себестоимость	п.61 приказа Минфина РФ № 34н
9. Незавершенное производство	Массовое и серийное производство: 1) фактическая производственная себестоимость; 2) нормативная производственная себестоимость; 3) плановая производственная себестоимость; 4) прямые статьи затрат; 5) стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов. Единичное производство: фактически произведенные затраты	п.64 приказа Минфина РФ № 34н
10. Расходы будущих периодов	Расходы списываются равномерно, пропорционально объему продукции или другим способом, принятым организацией	п.65 приказа Минфина РФ № 34н

Продолжение таблицы 4

1	2	3
11. Уставный (складочный) капитал	Величина, зарегистрированная в учредительных документах	п.67 приказа Минфина РФ № 34н
12. Добавочный капитал	Включает: 1) сумму дооценки основных средств, объектов капитального строительства; 2) эмиссионный доход акционерного общества; 3) курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала	п.68 приказа Минфина РФ № 34н
13. Резервный фонд	Направляется на формирование не менее 5% чистой прибыли, но его величина не может превышать 15% от величины уставного капитала акционерного общества. Направляется на покрытие убытков, для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций	п.68 приказа Минфина РФ № 34н
14. Резервы сомнительных долгов	Создаются по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (товары, работы, услуги) с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к финансовым результатам	п.70 приказа Минфина РФ № 34н
15. Резервы предстоящих расходов и платежей	На конец отчетного года отражаются остатки резервов, переходящие на следующий год	п.72 приказа Минфина РФ № 34н
16. Расчеты с дебиторами и кредиторами	Отражаются каждой стороной в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По истечении срока исковой давности (3 года) дебиторская задолженность и другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. Суммы кредиторской и депонентской задолженности по истечении срока исковой давности списываются на финансовые результаты	п.73, 77, 78 приказа Минфина РФ № 34н

Продолжение таблицы 4

1	2	3
17. Расчеты с банками, бюджетом	Должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. По полученным займам и кредитам задолженность показывают с учетом причитающихся к уплате процентов	п. 73, 74 приказа Минфина РФ № 34н
18. Остатки валютных средств на валютных счетах, другие денежные средства, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте	По курсу ЦБ РФ на отчетную дату	п.75 приказа Минфина РФ № 34н
19. Штрафы, пени, неустойки	Если их (штрафы, пени, неустойки) признал должник или по ним получены решения суда об их взыскании, то они относятся на финансовые результаты. До их получения или уплаты штрафы, пени, неустойки отражаются в балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов	п.76 приказа Минфина РФ № 34н
20. Доходы будущих периодов	Относятся на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся	п.81 приказа Минфина РФ № 34н
21. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Отражается как финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения	п.83 приказа Минфина РФ № 34н

Взаимосвязь отчетных показателей бухгалтерского баланса с отчетными показателями других форм бухгалтерской отчетности приведена в приложении 6.