7.6. Международные стандарты финансовой отчетности по сводной финансовой отчетности

Процедуры для подготовки и представления сводной финансовой отчетности закреплены в МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» (1994). Под сводной финансовой отчетностью следует понимать финансовую отчетность группы, которая представляет собой отчетность единой компании. Группа – это объединение в один экономический субъект в результате присоединения к другому. При этом головное предприятие приобретает контроль над чистыми активами и операционной деятельностью других предприятий. Контроль – право управлять финансовой и операционной деятельностью с целью получения выгоды от его деятельности. Свидетельством наличия контроля среди прочего является каждый из нижеследующих факторов:

• собственность – материнская компания владеет через дочерние предприятия более 50% голосующего потенциала (акций с правом голоса);

• право голоса – потенциал, составляющий более 50% голосующих акций, достигнут за счет соглашения с другими инвесторами;

• политика – возможность руководить финансовой и операционной политикой предприятия согласно уставу или соглашению;

• совет директоров – возможность назначать или смещать большинство членов совета директоров;

• голосующие права директоров – возможность иметь большинство голосов на собраниях совета директоров.

Группы предприятий могут формироваться различными способами:

• путем приобретения прав собственниками головной компании;

• путем приобретения чистых активов другого предприятия;

• путем выпуска акций или переводами денежных средств;

• путем осуществления операций между акционерами группы или между головной компанией и акционерами приобретаемого предприятия.

При формировании групп предприятий возникают горизонтальные, вертикальные группы, конгломератные объединения.

Возможны следующие типы объединений предприятий:

• дочерние предприятия – общество, контролируемое другим предприятием, имеющим 50% акций + 1 акция;

• компании, в которых материнская организация владеет не более чем 50% голосующих акций, но при этом материнская компания имеет:

- право на более чем 50% голосов на собрании собственников;

- право определять финансовую и операционную политику;

- право назначать и заменять большинство членов исполнительного органа предприятия;

- право на 50% голосов на собрании руководства;

• ассоциированные предприятия – общество, в котором инвестор имеет значительное влияние. В российской практике – это зависимые общества. Критериями значительного влияния являются:

представление в совете директоров либо в другом органе управления компанией;

участие в процессе выработки политики предприятия;

наличие существенных операций между головной и зависимой компанией;

обмен руководящими сотрудниками;

обмен существенной технической информацией;

• совместные предприятия.

Материнская компания должна сводить все дочерние компании (зарубежные и национальные) за исключением:

• дочерних компаний, приобретенных и удерживаемых с целью их последующей продажи в ближайшем будущем;

• дочерних компаний, действующих в рамках жестких долгосрочных ограничений, которые значительно снижают ее способность переводить средства;

• случая, когда материнская компания является, в свою очередь, дочерней компанией, находящейся в полной собственности или практически в полной собственности другой компании.

В основе составления сводной финансовой отчетности лежит объединение финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, которое осуществляется построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Основные процедуры составления сводной финансовой отчетности заключаются в следующем:

• исключаются балансовая стоимость инвестиций материнской компании и ее доля в капитале каждой дочерней компании в соответствии с требованиями МСФО 22 «Объединение компаний»;

• определяется доля меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних компаний и отражается отдельно в сводном балансе;

• исключаются внутригрупповые сальдо и внутригрупповые операции;

• исключаются потенциально возможные к получению на текущий момент прибыли и убытки;

• определяется доля меньшинства в прибылях/убытках дочерних предприятий за период и отдельно отражается в отчете о прибылях и убытках;

• налоги учитываются в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

• консолидированная прибыль корректируется с учетом дивидендов по кумулятивным акциям дочерней компании вне зависимости от того, были дивиденды объявлены или нет;

• инвестиции следует учитывать в соответствии с МСФО 25 «Учет инвестиций»;

• убытки, относящиеся к доле меньшинства, могут превышать ее долю в капитале дочерней организации. Такое превышение списывается за счет доли большинства, за исключением той ее части, по которой меньшинство несет обязательства и имеет возможность покрыть убытки.

При этом под долей меньшинства понимают часть результатов хозяйственной деятельности и чистых активов дочернего предприятия, связанных с долей участия, которой головная компания не владеет прямо или косвенно.

При формировании сводной финансовой отчетности следует применять единую учетную политику. Если отчетные даты материнской и дочерней организации не совпадают, необходимо произвести корректировку для учета воздействия существенных операций или событий, имеющих место в период между этими датами. Такой период не должен превышать трех месяцев.

В сводной финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

• перечень существенных дочерних предприятий (название, страна регистрации/расположения; доля участия или процент голосующих акций);

• причины, по которым дочерняя организация не включена в сводную отчетность;

• характер отношений с материнской компанией, если ей не принадлежит более 50% голосующего потенциала;

• наименование компании, в которой более 50% голосующего потенциала принадлежит другой компании, но которая не является дочерней компанией в силу отсутствия контроля над ней;

• эффект от приобретения или выбытия дочерних компаний на финансовое положение, результаты деятельности за отчетный период и сравнительные суммы за предшествующий период;

• в случаях, когда материнская компания сама находится в полной собственности, указать:

- причины, по которым сводная финансовая отчетность не была подготовлена;

- основание, по которому дочерние компании учитывались в ее собственной финансовой отчетности;

- наименование и юридический адрес материнской компании.

В случае неприменения единой учетной политики указать:

- этот факт;

- доли статей, на которые данный факт оказал влияние.

Сводная финансовая отчетность является источником информации для анализа финансового положения, результатов деятельности группы.