- •РОСТОВСКИЙ ФИЛИАЛ
- •АВТОР
- •ОТВЕТСТВЕННЫЙ ЗА ВЫПУСК
- •РЕЦЕНЗЕНТЫ:
- •ВВЕДЕНИЕ
- •1) таможенная проверка;
- •2) таможенный осмотр помещений и территорий;
- •3) получение объяснений;
- •4) проверка системы учета товаров и отчетности.
- •Таможенная проверка проводится таможенным органом государства – члена ТС в отношении проверяемых лиц, созданных и (или) зарегистрированных в соответствии с законодательством этого государства – члена ТС.
- •Под проверяемыми лицами понимаются:
- •Проведению таможенной проверки должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, при необходимости разрабатывается программа ее проведения.
- •При таможенной проверке таможенными органами проверяются:
- •1) факт помещения товаров под таможенную процедуру;
- •2) достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и иных документах, представленных при таможенном декларировании товаров, повлиявших на принятие решения о выпуске товаров;
- •3) соблюдение ограничений по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами;
- •4) соблюдение требований, установленных таможенным законодательством ТС и законодательством государств – членов ТС, к лицам, осуществляющим деятельность в сфере таможенного дела;
- •5) соответствие лиц условиям, необходимым для присвоения статуса уполномоченного экономического оператора;
- •6) соблюдение установленных таможенным законодательством ТС и (или) законодательством государств – членов ТС условий таможенных процедур, при помещении под которые товары не приобретают статус товаров ТС;
- •7) соблюдение иных требований, установленных таможенным законодательством ТС и (или) законодательством государств – членов ТС.
- •Для участия в таможенной проверке могут привлекаться должностные лица других контролирующих государственных органов государства – члена ТС.
- •Таможенная проверка осуществляется в форме камеральной таможенной проверки или выездной таможенной проверки.
- •Основаниями для назначения внеплановых выездных таможенных проверок являются:
- •2) данные, свидетельствующие о возможном нарушении требований таможенного законодательства ТС и законодательства государств – членов ТС;
- •3) заявление лица, в том числе осуществляющего деятельность в сфере таможенного дела, на получение статуса уполномоченного экономического оператора;
- •4) необходимость проведения встречной выездной таможенной проверки;
- •5) обращение (запрос) компетентного органа иностранного государства о проведении проверки лица, совершавшего внешнеэкономические сделки с иностранной организацией;
- •6) иные основания, предусмотренные законодательством государств – членов ТС.
- •В случаях необходимости подтверждения достоверности сведений, представленных проверяемым лицом, таможенным органом может проводиться встречная выездная таможенная проверка у лиц, связанных с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами.
- •Основанием для проведения встречной проверки является необходимость установления достоверности хозяйственных операций, отраженных в первичных документах проверяемого лица, либо в случае отсутствия надлежащих первичных документов.
- •Встречная выездная таможенная проверка является внеплановой.
- •Внеплановые выездные таможенные проверки осуществляются без ограничений периодичности их проведения.
- •Плановые выездные таможенные проверки проводятся не чаще 1 (одного) раза в год в отношении одного и того же проверяемого лица.
- •Плановые выездные таможенные проверки в отношении уполномоченных экономических операторов проводятся таможенными органами один раз в три года.
- •Отбор проверяемых лиц для плановой выездной таможенной проверки производится с использованием информации, полученной:
- •1) из информационных ресурсов таможенных органов;
- •2) по результатам предыдущих проверок, в том числе камеральных проверок;
- •3) от государственных органов;
- •4) от банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций;
- •5) от таможенных и (или) иных контролирующих государственных органов государств – членов ТС;
- •6) из средств массовой информации;
- •7) из других источников официальным путем.
- •Возврат почтового отправления с отметкой, свидетельствующей о невручении письма адресату в связи с отсутствием проверяемого лица по месту его нахождения, не является основанием для отмены плановой выездной таможенной проверки.
- •Датой начала проведения выездной таможенной проверки считается дата вручения проверяемому лицу копии решения о проведении таможенной проверки.
- •Копия решения о проведении таможенной проверки вручается проверяемому лицу должностным лицом таможенного органа либо направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.
- •При вручении копии решения руководитель проверяемого лица либо его представитель на оригинале решения (предписания, акта о назначении проверки) делает отметку об ознакомлении, а также о дате и времени получения копии решения.
- •В случае отказа от получения копии решения должностное лицо таможенного органа делает об этом соответствующую запись в решении.
- •Перед началом проведения выездной таможенной проверки на объекте проверяемого лица должностные лица таможенного органа обязаны предъявить руководителю проверяемого лица либо его представителю служебные удостоверения.
- •В период проведения выездной таможенной проверки проверяемое лицо не вправе вносить изменения и дополнения в проверяемые документы, связанные с его деятельностью.
- •Срок проведения выездной таможенной проверки может быть продлен еще на 1 (один) месяц по решению начальника таможенного органа, осуществляющего проверку.
- •При проведении таможенной проверки должностные лица таможенного органа имеют право:
- •1) требовать у проверяемого лица и получать от него коммерческие, транспортные документы, документы бухгалтерского учета и отчетности, а также другую информацию, в том числе на электронных носителях, относящуюся к проверяемым товарам;
- •2) требовать у проверяемого лица предъявления товаров, в отношении которых проводится выездная таможенная проверка;
- •3) требовать у проверяемого лица представления отчетности в целях таможенного контроля;
- •6) проводить в порядке, установленном законодательством государств – членов ТС, инвентаризацию (требовать проведения инвентаризации) товаров при проведении выездных таможенных проверок;
- •7) направлять международные запросы в связи с проведением таможенной проверки;
- •8) быть допущенными на объекты проверяемого лица с предъявлением решения (предписания) о проведении таможенной проверки (акта о назначении проверки) и служебных удостоверений;
- •9) осуществлять при проведении выездных таможенных проверок отбор проб и образцов товаров с составлением акта об отборе проб и образцов товаров;
- •10) изымать у проверяемого лица документы либо их копии с составлением акта изъятия при проведении выездных таможенных проверок;
- •13) проводить иные действия, предусмотренные законодательством ТС и законодательством государств – членов ТС.
- •Форма акта объяснения утверждена решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 260 «О формах таможенных документов» (приложение 5).
- •Рис. 6.2. Схема неправомерного занижения таможенной стоимости товара
- •7.1. Методика проведения проверочных мероприятий в отношении организаций, экспортирующих товары
- •7.2. Особенности мероприятий, направленных на предотвращение фактов незаконного возмещения НДС
- •Глава 1
- •СТАНОВЛЕНИЕ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ ПОСЛЕ ВЫПУСКА ТОВАРОВ
- •Глава 2
- •ФОРМЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ ПОСЛЕ ВЫПУСКА ТОВАРОВ
- •Глава 3
- •ПРИНЦИПЫ, ЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ ПОСЛЕ ВЫПУСКА ТОВАРОВ
- •Основные
- •Комплементарные
- •Задачи таможенного контроля после выпуска товаров
- •Глава 4
- •АНАЛИТИЧЕСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ, ПРЕДШЕСТВУЮЩИЕ ПРОВЕДЕНИЮ ТАМОЖЕННОЙ ПРОВЕРКИ
- •Глава 5
- •ВЫБОР ОБЪЕКТОВ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПРОВЕРОК
- •Глава 6
- •МЕТОДОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ ПРОВЕРКИ УЧАСТНИКОВ ВЭД, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ВВОЗ ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА
- •Таможня
- •Глава 7
- •Глава 8
- •Задача по выявлению схем с участием фиктивных фирм, подставных физических лиц, реквизиты которых используются для совершения внешнеэкономических сделок и последующих операций с товарами, поставлена перед таможенными органами поручением ФТС России.
- •Одной из наиболее распространенных является схема занижения таможенной стоимости при импорте товара в целях минимизации таможенных платежей, а также уклонения от уплаты внутренних налогов на территории Российской Федерации (рис. 8.2).
- •Таким образом, от уплаты налогов уводится основная часть стоимости товара, реализуемого конечным потребителям на территории РФ.
- •Важным моментом при проведении проверочных мероприятий является установление фактического местонахождения проверяемого лица, а также его контрагентов.
- •В соответствии с действующим законодательством владельцем СВХ может быть российское юридическое лицо, включенное в реестр владельцев СВХ.
- •Владелец СВХ осуществляет хранение товаров, находящихся под таможенным контролем, в случаях и на условиях, которые установлены таможенным законодательством ТС.
- •Условиями включения юридического лица в реестр владельцев СВХ являются:
- •3) отсутствие на день обращения в таможенный орган неисполненной обязанности по уплате таможенных платежей, пеней;
- •5) соответствие иным требованиям и соблюдение иных условий, которые установлены таможенным законодательством ТС и (или) законодательством государств – членов ТС.
- •Если владение помещениями и (или) открытыми площадками осуществляется на основании договора аренды, такой договор должен быть заключен на срок не менее 1 года на день подачи заявления о включении в реестр владельцев СВХ.
- •Условия включения (исключения) в (из) реестр(а) владельцев СВХ перечислены в ст. 24 и 25 ТК ТС и ст. 70 федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».
- •Требования, предъявляемые к обустройству, оборудованию и месту расположения СВХ, перечислены в главе 4 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ. Порядок временного хранения товаров определяется главой 25 ТК ТС.
- •Таможенные проверки проводятся таможенными органами в целях соблюдения лицами требований, установленных таможенным законодательством ТС и законодательством государств – членов ТС.
- •Глава 9
- •ПРОВЕДЕНИЕ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ В ОТНОШЕНИИ РЕЕСТРОВЫХ ЛИЦ (на примере владельцев СВХ)
- •СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
- •Приложение 2
- •(факты отказа в доступе на территорию (в помещения), пресечения сопротивления, вскрытия запертых помещений и др.)
- •Замечания, заявления, сделанные лицами, присутствующими (участвующими) при таможенном осмотре помещений и территорий:
- •О предоставлении документов
- •О предоставлении информации
- •Начальник службы
- •таможенного контроля
ганизации и методов проверки, обладать знаниями норм действующего законодательства.
Принцип профессионального скептицизма берет свое начало от постулатов Т. Гоббса (1588–1679), предполагающих, что человеческая природа изначально порочна и именно это обусловливает необходимость контроля, а проверяющий должен считать, что представленные ему данные бухгалтерского учета составлены неправильно и содержат вольные и невольные ошибки и утайки.
Таким образом, при планировании и проведении таможенной проверки необходимо относиться к делу с профессиональным скептицизмом и осознавать, что в ходе работы будут изучаться такие условия и события, которые могут привести к вопросу о наличии ошибки или обмана.
Зачастую при осуществлении таможенной проверки должностные лица таможенных органов сталкиваются с обманом, а не с непредумышленными ошибками. Выявить факты обмана и документально их зафиксировать достаточно сложно, так как руководство предприятий пытается их всячески скрыть. Одним из основных способов выявления подобного рода махинаций является проведение встречных проверок предприятий – контрагентов проверяемого лица.
Для достижения цели содействия эффективному развитию ВЭД в процессе таможенной проверки решается ряд задач, которые охватывают проверочную, нормативноправовую, информационно-аналитическую и организационную сферы деятельности (рис. 3.2).
ЗАДАЧИ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ ПОСЛЕ ВЫПУСКА ТОВАРОВ
|
2. В нормативно- |
1. В сфере проверочной |
правовой сфере |
3. В информационно- |
|
деятельности |
аналитической сфере |
|
4. В организационной |
|
сфере |
Рис. 3.2. Задачи постконтроля, реализуемые в различных сферах деятельности таможенных органов ТС
38
1.Задачи в сфере проверочной деятельности:
–повышение эффективности фискальной политики через выявление неучтенных объектов налогообложения.
ПТКПВТ, которые осуществляют таможенные проверки, нацелены на выявление незаконных схем уклонения от уплаты таможенных платежей и иных налогов и сборов, уплачиваемых в федеральный бюджет РФ.
Пополнение федерального бюджета РФ напрямую зависит не только от величины ставок таможенных пошлин, но и
внемалой степени от того, как будет осуществлен контроль деятельности участников ВЭД на внутреннем рынке РФ;
– разработка и введение в практику деятельности таможенных органов методик контроля за деятельностью участников ВЭД. Наиболее актуальным направлением в рамках данной задачи является разработка методики контроля таможенной стоимости при проведении таможенных проверок; методики проверки участников ВЭД на предмет предоставления специальных упрощенных процедур таможенного декларирования; порядка организации и проведения таможенной проверки; порядка организации и проведения скоординированных проверок таможенными и налоговыми органами;
– выявление резервов роста доходной части бюджета,
вчастности при помощи обнаружения «узких» мест таможенного законодательства, позволяющих занижать таможенные платежи, не нарушая таможенного законодательства.
Одним из таких «узких» мест в законодательстве является ввоз товаров в качестве вклада в уставный капитал предприятий и организаций с иностранными инвестициями. Подобные товары по законодательству РФ не облагаются ни ввозными таможенными пошлинами, ни налогом на добавленную стоимость (далее – НДС). Данная льгота призвана стимулировать ввоз оборудования в нашу страну и производство внутри РФ товаров и услуг, однако на практике получается, что этой льготой пользуются с целью минимизации таможенных платежей;
39
–вскрытие недостатков предварительного и текущего таможенного контроля.
Впроцессе осуществления таможенной проверки достаточно распространенной является ситуация, когда нарушение таможенного законодательства было бы невозможно без должностных лиц таможенных органов, совершавших таможенные операции.
Выявляя подобные факты на этапе постконтроля, должностные лица таможенных органов незамедлительно направляют информацию в отдел координации и применения системы управления РТУ с целью усиления контроля за деятельностью данного участника ВЭД, а также в службу по противодействию коррупции РТУ для проведения служебной проверки в отношении должностных лиц, способствовавших данным нарушениям.
2.Задачи в нормативно-правовой сфере:
–подготовка проектов нормативно-правовых актов по вопросам таможенного дела в сфере контроля за деятельностью участников ВЭД.
Схема подготовки нормативно-правовых актов выглядит следующим образом. Главное управление таможенного контроля после выпуска товаров (далее – ГУТКПВТ) ФТС России направляет в службу таможенного контроля после выпуска товаров (далее – СТКПВТ) РТУ проект нормативно-правового акта для предложений по содержанию данного проекта. Аналитическая группа СТКПВТ РТУ по вертикали направляет его в таможни. Получив необходимую информацию из таможен и проведя собственную аналитическую работу, СТКПВТ РТУ формируется единое предложение для отправки в ГУТКПВТ ФТС России.
Всвою очередь, в ГУТКПВТ ФТС России анализируется вся информация из регионов и с учетом предложений формируется нормативно-правовой акт;
–разработка правовой базы сотрудничества таможенных органов с правоохранительными и иными контролирующими органами в части проведения совместных контрольных мероприятий.
40
Взаимодействие таможенных органов с иными контролирующими органами для проведения совместных проверочных мероприятий является одним из проблематичных вопросов, так как не утверждены технологические схемы взаимодействия. Исключением является взаимодействие с подразделениями налоговой инспекции, с которыми заключено рамочное соглашение о сотрудничестве и обмене информацией для целей осуществления контроля;
– систематизация и обобщение практики применения нормативно-правовых актов РФ.
Несмотря на то, что нормативно-правовые акты, прежде чем быть утвержденными, проходят тщательную процедуру согласования, случается, что на практике данный правовой акт применить затруднительно из-за того, что отсутствуют механизмы его реализации. Данная ситуация не редкость, так как невозможно изначально просчитать и предвидеть моменты, которые могут возникнуть в ходе практической реализации нормативного документа. ПТКПВТ обобщают информацию подобного рода и передают ее по организационной вертикали для принятия соответствующих мер.
3. В сфере информационно-аналитической деяельности:
– создание информационно-аналитической базы результатов таможенных проверок и формирование на ее основе прогнозов о тенденциях развития негативных явлений в сфере таможенного дела с целью их предотвращения.
ПТКПВТ ежеквартально формируют информационноаналитическую базу данных результатов проверочной деятельности, направляемых в ФТС России.
В ходе проведения таможенной проверки, а также после ее завершения составленные акты анализируются руководством ПТКПВТ и доводятся до сведения всего личного состава. Цель подобного мероприятия – детальный анализ схем занижения уплаты таможенных платежей и практические аспекты борьбы с подобными правонарушениями;
– изучение опыта работы таможенных органов других государств и использование его при разработке и применении алгоритмов контроля.
41
Несмотря на различия в экономическом, политическом, географическом положении России и стран Европейского союза, наша таможенная служба сталкивается со схожими проблемами. Как известно, в странах ЕС действуют более низкие, чем в РФ, ставки таможенных пошлин на товары, но так же, как и в России, к группе риска относятся товары, облагаемые низкими адвалорными ставками (для стран ЕС – это ставка 1–3%), товары, классифицируемые как «прочие» в соответствии с Товарной номенклатурой ВЭД ТС, а также товары, происходящие из стран Юго-Восточной Азии;
–методологическая и аналитическая помощь ПТКПВТ в таможнях региона.
Должностные лица ГУТКПВТ ФТС России, а также СТКПВТ РТУ оказывают помощь в работе ПТКПВТ таможен региона, выражающуюся в разработке методических рекомендаций по организации и проведению таможенных проверок. Для этой цели обобщается опыт проведения таможенных проверок подразделениями таможенных органов региона.
Помимо этого, вышестоящие подразделения таможенного контроля после выпуска товаров выезжают с проверками деятельности отделов таможен, основной целью которых является выявление и устранение недостатков в организации их деятельности.
4.Задачи в сфере организационной деятельности:
–координация проверочной деятельности подразделений таможенных органов, осуществляющих проведение таможенных проверок.
В структуре СТКПВТ предусмотрено выделение отдела регионального курирования и контроля, основная задача которого заключается в контроле за проводимыми таможенными органами региона проверочными мероприятиями в отношении участников ВЭД. Координация проверочной деятельности между подразделениями таможенного контроля после выпуска товаров различных регионов осуществляется посредством комплекса программных средств (КПС) «Постконтроль». В данном программном продукте агрегируется вся информация о начале аналитических мероприятий в от-
42
ношении участников ВЭД, об открытии форм таможенного контроля и их результатах;
– организация работы по повышению квалификации должностных лиц ПТКПВТ.
Нарушения таможенного законодательства давно уже перестали носить поверхностный характер, потому как у участников ВЭД четко сформировалось понимание о том, что после завершения таможенных операций их деятельность может быть проверена. Следовательно, для минимизации отчислений в федеральный бюджет участники ВЭД прибегают к запутанным многоходовым комбинациям. При этом нарушение может находиться как в сфере таможенного, валютного, налогового законодательства, так и на стыке всех вышеприведенных сфер российского и международного права.
Чтобы выдвинуть предположение на этапе подготовительных мероприятий о наличии возможного правонарушения, должностные лица ПТКПВТ должны обладать глубокими знаниями законодательства и накопленным опытом работы. Для этого необходимо проводить методические семинары по вопросам изучения схем оптимизации налогообложения, применяемых участниками ВЭД при перемещении товаров через таможенную границу ТС, а также организовывать курсы по углубленному изучению бухгалтерского и налогового законодательства.
Принципы и задачи таможенного контроля после выпуска товаров реализуются в его функциях.
Во-первых, это информационная функция. В процессе контрольных мероприятий собираются данные о фактическом состоянии объекта контроля (например, при осуществлении таможенной проверки должностные лица таможенных органов имеют доступ к документам хозяйствующих субъектов, на основании которых можно сделать выводы о финансовом состоянии объекта контроля).
Кроме того, при проведении таможенной проверки выявляются незаконные схемы, по которым действуют участники ВЭД. После завершения проверки на основании собранной информации формируются профили риска, под их
43
действие попадают те участники ВЭД, которые нарушили таможенное законодательство. При срабатывании профиля риска в отношении конкретного участника ВЭД на этапе таможенного оформления к нему могут применяться различного рода меры по минимизации риска, в том числе 100%-й таможенный досмотр.
Во-вторых, балансирующая функция. ПТКПВТ, осуществляя проведение таможенных проверок, должны стремиться не только к обнаружению нарушения таможенного законодательства, но и к разрешению спорных моментов, существующих в практике таможенного оформления товаров и транспортных средств проверяемого участника ВЭД. Таким образом, по результатам проведения таможенной проверки должно быть вынесено решение о правомерности действия участника ВЭД при таможенном оформлении, которое обязательно для руководства как самого участника ВЭД, так и таможенного органа.
В-третьих, таможенный контроль после выпуска товаров предоставляет возможность проверки исполнения управленческих решений. При проведении таможенной проверки, как правило, возникает ситуация, при которой нарушения законодательства о таможенном деле со стороны участника ВЭД становятся возможными при участии должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенные операции, которые не выполняют в полной мере требования нормативно-правовой базы РФ. Ими законодательные коллизии воспринимаются не с точки зрения защиты государственных интересов, а с позиции выгоды участника ВЭД.
В подобных случаях в акте таможенной проверки делаются выводы относительно нарушений таможенного законодательства участником ВЭД; параллельно готовится служебная записка на имя начальника таможенного органа с предложением провести служебное разбирательство в отношении должностных лиц по фактам, изложенным в акте.
В-четвертых, контроль выполняет превентивную функцию. Знание того, что деятельность может быть проверена, стимулирует исполнение подконтрольным лицом установленных требований. Необходимо убедить лицо, зани-
44
мающееся ВЭД, поверить в неотвратимость наказания за нарушение законодательства для того, чтобы у него не возникало соблазнов его нарушать впредь.
Достичь желаемого результата можно с помощью качественного проведения таможенных проверок, а также за счет четко налаженной связи между отделами, производящими таможенные операции, и подразделениями, проводящими таможенные проверки. Зачастую на практике информация о нарушении, выявленном в ходе таможенной проверки, в процессе таможенного декларирования не используется. Участник ВЭД продолжает и далее осуществлять таможенное декларирование товаров, не уплачивая в полном объеме таможенные платежи либо не выполняя иные требования таможенного законодательства.
В-пятых, это оценочная функция. Контроль позволяет оценить как качество управленческой деятельности, так и ее эффективность, которая, в свою очередь, зависит от адекватности принятых управленческих решений и их влияния на фактическое состояние объекта воздействия.
Практическим примером оценочной функции контроля может служить внедрение в сферу таможенного дела системы управления рисками. При ее применении таможенные органы снижают степень контроля в процессе таможенного оформления, усиливая его только в тех направлениях, которые носят характер рисковых. Посредством проведения таможенной проверки можно оценить количество и общественную опасность совершаемых правонарушений в сфере таможенного дела. В случае резкого увеличения числа выявленных правонарушений необходимо сделать выводы об эффективности применения СУР. В этом проявляется оценочная функция контроля, с помощью которой можно определить влияние управленческих решений на объект контроля.
45