Глава 9

ПРОВЕДЕНИЕ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ В ОТНОШЕНИИ РЕЕСТРОВЫХ ЛИЦ (на примере владельцев СВХ)

В соответствии с действующим законодательством владельцем СВХ может быть российское юридическое лицо, включенное в реестр владельцев СВХ.

Владелец СВХ осуществляет хранение товаров, находящихся под таможенным контролем, в случаях и на условиях, которые установлены таможенным законодательством ТС.

Условиями включения юридического лица в реестр владельцев СВХ являются:

1)нахождение в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или аренде помещений и (или) открытых площадок, предназначенных для использования в качестве СВХ и отвечающих требованиям, установленным законодательством государств – членов ТС;

2)наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товарам других лиц, находящимся на хранении, или нарушения иных условий договоров хранения

сдругими лицами. Размер страховой суммы определяется законодательством государств – членов ТС;

3)отсутствие на день обращения в таможенный орган неисполненной обязанности по уплате таможенных платежей, пеней;

4)отсутствие фактов привлечения в течение 1 (одного) года до дня обращения в таможенный орган к администра-

114

тивной ответственности за правонарушения в сфере таможенного дела, определенные законодательством государств – членов ТС;

5) соответствие иным требованиям и соблюдение иных условий, которые установлены таможенным законодательством ТС и (или) законодательством государств – членов ТС.

Если владение помещениями и (или) открытыми площадками осуществляется на основании договора аренды, такой договор должен быть заключен на срок не менее 1 года на день подачи заявления о включении в реестр владельцев СВХ.

Условия включения (исключения) в (из) реестр(а) владельцев СВХ перечислены в ст. 24 и 25 ТК ТС и ст. 70 федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Всоответствии с п. 1 ст. 97 и п. 2 ст. 168 ТК ТС места временного хранения товаров являются зоной таможенного контроля.

Требования, предъявляемые к обустройству, оборудованию и месту расположения СВХ, перечислены в главе 4 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ. Порядок временного хранения товаров определяется главой 25 ТК ТС.

Срок хранения товаров на СВХ составляет 2 месяца и может быть продлен таможенным органом по письменному мотивированному обращению лица, обладающего полномочиями в отношении товаров, или его представителя на срок, не превышающий 4 месяцев.

Подготовительные мероприятия, предшествующие назначению таможенной проверки владельцев СВХ.

Согласно действующему законодательству таможенные органы осуществляют контроль за деятельностью владельцев СВХ.

Всоответствии со ст. 119, 122, 131 и 132 ТК ТС подразделениями таможенного контроля после выпуска товаров при проведении проверок владельцев СВХ применяются следующие формы таможенного контроля: таможенный осмотр помещений и территорий и таможенные проверки.

115

Таможенные проверки проводятся таможенными органами в целях соблюдения лицами требований, установленных таможенным законодательством ТС и законодательством государств – членов ТС.

Проведению таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств предшествуют подготовительные (аналитические) мероприятия, в ходе которых ПТКПВТ исследуют следующую информацию:

–дело владельца СВХ, находящееся в соответствующем структурном подразделении таможенного органа (как правило, в отделе таможенных процедур и таможенного контроля (ОТПиТК));

–выписку из ЕГРЮЛ и сведения, полученные из налоговых органов;

–сведения организации – страхователя риска гражданской ответственности;

–сведения, запрошенные у лиц – арендодателей земли, помещений, оборудования и др.;

–документы и сведения, представленные обслуживающими банками, в том числе данные о банковской гарантии;

–материалы, полученные из иных контролирующих органов, осуществляющих контроль за соблюдением правил пожарной безопасности, а также проводящих аттестацию и (или) освидетельствование техники и оборудования, из территориальных органов Россельхознадзора России и т.д.;

–сведения таможенного органа о разрешениях на совершение определенных операций с товарами на СВХ, о произведенных отборах проб и образцов;

–сведения, содержащиеся в базе данных отчетности о помещении товаров на СВХ и о выдаче товаров с СВХ (Форвард, КПС учет и пр.);

–сведения о таможенном декларировании товаров, содержащиеся в базе данных ДТ и ТПО;

–сведения из базы данных «Правоохрана – поиск», из учетно-регистрационного отдела таможенного органа;

–сведения о закрытии доставки товаров и выданных владельцу СВХ расписках, хранящихся на таможенном посту, в зоне действия которого размещен СВХ;

116

–сведения о проведенных досмотрах товаров, хранящихся на СВХ;

–сведения об изъятых и арестованных товарах, хранящихся на СВХ;

–сведения, полученные у организаций, осуществляющих хранение товаров на СВХ;

–сведения, полученные из иных источников. Сравнительному анализу подлежат следующие сведения:

1. Проведение проверки сведений, заявленных в ДО-1

(документ отчета о принятии товаров на хранение).

Сведения, заявленные в ДО-1, о товаротранспортных (ТТН) и коммерческих документах, а также о наименовании, весе, коде товара в соответствии с ТН ВЭД ТС, стоимости товара, коде валюты, необходимо сверить с фактическими коммерческими и товаротранспортными документами.

Сверка может проводиться как по ДО-1 с данными базы ДТ в электронном виде, так и на бумажном носителе ДО-1, хранящихся на таможенных постах.

К наиболее типичным ошибкам (нарушениям в заполнении ДО-1), выявляемым в ходе проверки, относятся:

–недостоверное указание номера транспортного средства (выявляется при сверке с гр. 18 и 21 ДТ);

–недостоверное указание номера и даты оформления ТТН (выявляется при сравнении с данными п. 2 гр. 44 ДТ);

–недостоверные сведения о номере и дате инвойса, счете-фактуре, счете-проформе (выявляются при сравнении

сп. 4 гр. 44 ДТ);

–сведения о наименовании товара и коде в соответствии с ТН ВЭД ТС (выявляются при сравнительном анализе с данными ТТН и счетов-фактур, с гр. 33 ДТ);

–сведения о коде валюты (выявляются в сравнении со счетом-фактурой, ТТН, гр. 20 ДТ);

–сведения о количестве мест, весе товара (в основных и дополнительных единицах измерениях) (выявляются при сравнении со сведениями ТТН, счетов-фактур, графы 31, 35

и38 ДТ));

–дата помещения и время помещения товаров на СВХ.

117

Особое внимание следует уделять сверке времени передачи документов таможенным органом по расписке с фактическим временем размещения товаров на СВХ. Время и дата размещения на СВХ не может быть ранее выдачи расписки в получении (выдаче) документов.

Практика проведения таможенных проверок показала, что при помещении товаров на СВХ после выпуска после закрытия доставки ДТ подается на таможенный пост в течение непродолжительного времени, выпуск товара осуществляется в течение 2-3 часов. При этом владелец СВХ получает расписку, документы и проводит фактическое размещение (по отчету ДО-1) после выпуска товаров, что является нарушением процедуры размещения товаров на СВХ. Ответственность за данное нарушение предусмотрена ст. 16.14 КоАП РФ.

Таким образом, после выявления недостоверных сведений, заявленных в электронном виде ДО-1, требуется изучение сведений бумажного носителя ДО-1, счетов-фактур и ТТН с целью установления документов, в которых заявлены недостоверные сведения.

Проведение данного анализа необходимо во избежание случаев заявления недостоверных сведений в электронном виде ДО-1 при достоверном заявлении сведений на бумажном носителе, в расписках о выдаче документов таможенным органом владельцу СВХ.

Спорные ситуации рассматриваются в ходе проведения таможенного контроля после выпуска товаров в форме таможенной проверки.

В случае выявления недостоверного заявлении тех или иных сведений необходимо назначение таможенной проверки в форме выездной таможенной проверки, в ходе которой осуществляются:

–проверка базы данных о помещенных и выданных товарах, хранящаяся у владельца СВХ, в сравнении с базой данных таможенного органа;

–получение объяснений у должностных лиц СВХ (диспетчеров, кладовщиков);

–анализ документов, представленных при декларировании товаров (счетов-фактур, ТТН, упаковочных листов,

118

актов таможенных досмотров, проведенных при пересечении таможенной границы и т.д.);

– анализ документов, представленных при закрытии доставки товаров.

2.Проверка сведений, заявленных в ДО-2 о выдаче товаров с СВХ.

Данный этап является наиболее трудоемким, в связи с тем, что выдача товаров может осуществляться частями и ДО-1 может быть связан с несколькими ДО-2 и несколькими ДТ.

При проведении анализа сведений, заявленных в ДО-2, необходимо установить факт наличия (отсутствия) таможенного досмотра товаров при нахождении товаров на СВХ.

Вслучае проведения таможенного досмотра товаров, находящихся на СВХ, сведения в ДО-2 должны полностью соответствовать результатам досмотра3.

Наиболее важным моментом при проверке сведений, заявленных в ДО-2, является сверка данных о времени и дате выдачи товаров с СВХ.

В случае необходимости, если есть основания полагать, что товар мог быть выдан ранее декларантам (владельцам) товаров либо товар оприходован или поступил на склад предприятия ранее, целесообразно направление соответствующих запросов в их адрес.

3.Проверка сведений о владении земельными участками и складскими помещениями.

В ходе проведения подготовительной работы необходимо установить достоверность представленных на момент получения Свидетельства о включении в реестр владельцев СВХ договоров аренды земельных участков, помещений, складов, по- грузочно-разгрузочной техники, весового оборудования и т.д.

4.Проверка сведений о соответствии требованиям пожарной безопасности и возможности использования весового оборудования, огнетушителей и прочего оборудования.

3 Если таможенный досмотр товаров не производился и в ДТ заявлены сведения о коде ТН ВЭД ТС, количестве товаров и иные данные, отличные от сведений, заявленных в ДО-1 и ДО-2, то ситуация по факту выявленных несоответствий является спорной и судебная практика складывается не в пользу таможенных органов.

119

При проведении подготовительных мероприятий необходимо:

–получить из компетентных органов сведения о последних проверках, выявленных нарушениях и сроках устранения нарушений;

–провести проверку соблюдения правил хранения товаров, требующих определенных условий (продукты питания, сельхозпродукция и др.);

–провести анализ базы данных ДТ и (или) базы данных хранящихся на СВХ товаров.

Входе анализа декларирования товаров необходимо установить товары, которые требуют определенных условий хранения: температурных, условий влажности, отдельного хранения в связи с химическим составом и т.д. Так, если на СВХ хранятся товары, подконтрольные государственной ветеринарной службе РФ, то необходимо наличие соответствующего акта о соблюдении ветеринарно-санитарных требований по обустройству и оборудованию складов.

Также необходимо рассмотреть вопрос о соблюдении требований к обустройству и оборудованию условий хранения определенных видов товаров (оборудование должно быть сертифицированным и поверенным в момент проведения операций по хранению товаров на СВХ), а также совместимости хранящихся товаров, в соответствии с установленными требованиями.

Несмотря на то, что таможенный орган не вправе привлечь к ответственности за нарушение таких требований, в соответствии с п. 3 ст. 23 федерального закона от 27.11.2010

№311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» в обязанности таможенного органа входит уведомление соответствующих контролирующих органов о выявленных нарушениях.

5.Проверка оплаты владельцами товаров стоимости хранения товаров на СВХ.

Проведение проверки оплаты владельцами товаров стоимости хранения товаров на СВХ производится путем анализа сведений, содержащихся в банковской выписке, отражающей движение денежных средств на расчетном счете организации.

120

При проведении анализа движения денежных средств на расчетном счете владельца СВХ возможно выявить перечисления денежных средств между контрагентами в качестве оплаты за товары, которые фактически не хранились на СВХ либо хранились в течение меньшего срока, чем было заявлено таможенному органу.

При необходимости по завершению подготовительных мероприятий возможно проведение таможенного осмотра помещений и территорий владельца СВХ как в качестве самостоятельной формы контроля, предшествующей назначению камеральной таможенной проверки, так и в рамках выездной таможенной проверки.

Вцелях повышения эффективности проведения таможенного осмотра помещений и территорий целесообразно до проведения указанной формы контроля определить товары, которые должны храниться на СВХ, то есть провести сверку

иопределить количество мест, количество и наименование товаров, требуемые условия хранения.

Кроме того, необходимо изучить дело владельца СВХ и те условия, на которых он включен в Реестр владельцев СВХ, а также запросить у таможенного поста или отдела таможенных процедур и таможенного контроля таможенного органа сведения о выданных разрешениях на проведение таможенных операций с товарами, о произведенных отборах проб и образцов.

Входе осмотра необходимо:

1) проверить следующие сведения:

–наличие запорных устройств;

–наличие средств для пожаротушения, пожарной сигнализации;

–наличие (если это было обязательным требованием при включении в реестр владельцев СВХ) установленных средств радиационного контроля либо переносных устройств;

2) провести следующие мероприятия:

–зафиксировать обозначение зон таможенного контроля;

–провести обмер полезных и общих площадей, объемов

СВХ;

121

–зафиксировать на момент осмотра фактическое обустройство и оборудование СВХ;

–зафиксировать наличие (отсутствие) зон для хранения арестованных (изъятых) товаров, товаров, требующих особых условий хранения;

–зафиксировать наличие товаров на СВХ, обозначение мест хранения, наличие ярлыков о хранящихся товарах;

–зафиксировать вскрытую упаковку и операции, произведенные с товарами на СВХ.

При проведении таможенного осмотра помещений и территорий целесообразно проводить фото и (или) видеосъемку.

Входе проведения и по итогам таможенного осмотра помещений и территорий необходимо сверить полученную информацию со сведениями, имеющимися в распоряжении таможенного органа, об обязательных условиях по обустройству и оборудованию, а также по товарам, которые на момент проведения таможенного осмотра должны храниться на СВХ.

Если установлено отсутствие товаров или проведение операций товаров, не предусмотренных для проведения в ходе хранения на СВХ, то необходимо рассмотреть вопрос о возбуждении дела об административном правонарушении по ст. 16.9, 16.14 КоАП РФ. При этом следует получить объяснения и дополнительную информацию.

При недостаточном объеме собранных материалов для возбуждения дел вопрос о совершении административного правонарушения подлежит рассмотрению в ходе таможенной проверки.

По итогам подготовительной работы и (или) таможенного осмотра помещений и территорий владельца СВХ определяются направления и объемы таможенной проверки.

Входе проведения таможенной проверки для выяснения всех обстоятельств необходимо запросить следующие документы:

1. Регистрационные и учредительные документы (с внесенными дополнениями и изменениями) за период с момента получения Свидетельства о включении в Реестр владельцев СВХ до момента проведения проверки.

122

2.Сведения о расчетных и валютных счетах, открытых

вбанках на территории РФ и за ее пределами (в виде справки организации).

3.Сведения о применяемой системе налогообложения (в виде справки организации).

4.Средняя численность работников организации за предшествующий календарный год (в виде справки организации).

5.Сведения об отнесении организации – владельца СВХ к субъектам малого (среднего) либо крупного предпринимательства (в виде справки организации).

6.Приказы о назначении (увольнении) руководителя, главного бухгалтера, начальника СВХ, диспетчеров СВХ, грузчиков, кладовщиков и т.д.

7.Приказ об учетной политике организации, с приложением рабочего плана счетов.

8.Баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

9.Документы о праве собственности на занимаемые помещения и территории либо договоры аренды.

10.Технические документы (паспорта), акты поверки, карточки учета основных средств (весового, грузового и иного оборудования и техники всех типов и видов), используемых на СВХ и числящихся на балансе предприятия.

11.Технологическая схема при помещении и отпуске товара на СВХ, журналы учета при помещении и отпуске товаров на СВХ, а также журналы учета въезда / выезда автотранспорта на СВХ.

12.Документы бухгалтерского учета по отражению принятых и отпущенных товаров, помещаемых на СВХ (на бумажном носителе и в электронном виде).

При необходимости:

13.Акты обследования СВХ на соответствие ветери- нарно-санитарным нормам.

14.Акты проверок соблюдения требований пожарной безопасности.

15.Договора хранения товаров на СВХ, акты выполненных работ с приложением подтверждающих документов по оплате услуг хранения.

123

16.Должностные инструкции начальника СВХ.

17.Должностные инструкции диспетчеров СВХ.

18.Должностные инструкции и приказы о приеме на работу охранников и контролеров СВХ.

19.Должностные инструкции и приказы о приеме на работу должностных лиц, осуществляющих пропускной режим.

20.Приказ о пропускном (внутриобъектовом) режиме на СВХ, а также подробное описание технологии пропуска автотранспортных средств при въезде и выезде на территорию СВХ или предприятия в целом.

Все вышеперечисленные документы позволят выяснить фактическое нахождение товаров на СВХ и время их выдачи со склада.

При проведении проверочных мероприятий в отношении владельцев СВХ ПТКПВТ необходимо использовать информацию, поступившую из структурных подразделений таможни и иных контролирующих органов.

Косновным нарушениям, допускаемым владельцами СВХ в ходе своей деятельности, относятся следующие:

– владельцем склада ведется недостоверный учет ввозимых товаров;

– товары отчуждены без разрешения таможенного органа и уплаты таможенных платежей;

– не соблюдается порядок помещения товаров на хранение, порядок хранения либо порядок совершения операций с товарами и др.

Для сбора доказательной базы необходимо провести анализ сведений по журналам (или иным документам, предусмотренным на предприятии) пропуска транспортных средств.

При этом сложнее всего доказать факт выдачи товаров со склада до момента выпуска ДТ (зачастую в объяснениях диспетчер СВХ указывает на сбой показателя времени при формировании отчета ДО-2).

В связи с этим необходимо провести опрос водителей транспортных средств, осуществивших вывоз товаров с СВХ,

атакже рассмотреть договоры на хранение товаров на СВХ и акты выполненных работ, так как именно они отражают фактическое время нахождения товаров на СВХ. Обычно

124

владелец СВХ устанавливает ставки почасовые, суточные, а также в зависимости от количества мест хранения или весовых параметров.

Следует учесть, что дата принятия товаров к учету оговаривается в учетной политике организации, и, следовательно, дата оприходования товаров может не совпадать с датой его фактического поступления.

В ходе проверки целесообразно рассматривать документы поступления товаров на склад предприятия и сравнивать с данными по выдаче товаров с СВХ.

При сборе достаточных доказательств о фактах выдачи товаров до выпуска товаров рассматривается вопрос о возбуждении дел об административном правонарушении по ст. 16.9 КоАП РФ.

При отсутствии подтверждения выдачи товаров в соответствии с установленными нормами рассматривается вопрос о возбуждении дел по ст. 16.15 КоАП РФ или по ст. 16.14 КоАП РФ.

Анализ регистрационных, учредительных документов и их сравнительный анализ со сведениями, указанными владельцем СВХ при включении в Реестр владельцев СВХ, позволяет подтвердить достоверность представленных сведений или выявить нарушения, связанные с недостоверным предоставлением сведений или непредставлением сведений об изменениях, внесенных в ряд документов, в установленные сроки. Ответственность за данное нарушение предусмотрена ч. 2 ст. 16.23 КоАП РФ.

По итогам проведения таможенного контроля в отношении владельца СВХ и выявленных нарушений, отнесенных к компетенции таможенного органа, материалы проверки в обязательном порядке направляются в ОТПиТК таможенного органа для рассмотрения вопроса об отзыве Свидетельства о включении в Реестр владельцев складов временного хранения. В случае отзыва Свидетельства о включении в Реестр владельцев СВХ следует включить данную информацию в форму отчетности № 40 – «Проверочные мероприятия».

125

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как показывает мировой опыт и практика работы, на сегодняшний день для таможенной службы РФ приоритетной задачей является обеспечение нового уровня взаимодействия с участниками ВЭД, и важнейшее условие ее выполнения – упрощение и ускорение прохождения таможенных процедур

иформальностей. Однако одних административных мер для реализации этой задачи недостаточно. Необходимо развивать

ивнедрять в процесс таможенного декларирования и таможенного контроля такие технологии, которые бы позволили ускорить процессы совершения таможенных операций с целью исключения необоснованных простоев товаров на границе и складах временного хранения.

Всвязи с этим перенесение «центра тяжести» контрольных функций на уже выпущенные товары, то есть проверка непосредственно факта выпуска товаров, а также проверка достоверности сведений, заявленных декларантом в ДТ и других документах, представляемых при таможенном декларировании, путем сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и другой информацией, является весьма необходимой мерой.

Вданном пособии рассмотрены основные направления проверочной деятельности. Под каждое направление разрабатывается свой алгоритм, позволяющий выбирать объекты для проведения таможенного контроля. Об эффективной аналитической работе, проводимой ПТКПВТ, может свидетельствовать тот факт, что наибольшее количество нарушений таможенного законодательства установлено при проведении таможенных проверок с использованием СУР. В процессе организации таможенных проверок СУР отводится лидирующая роль. Основываясь на базовых принципах, обеспечивающих решение основных задач таможенной службы, система анализа и управления рисками обеспечивает орга-

126

низацию эффективного таможенного контроля после выпуска товаров, осуществляемого на основе выборочности объектов таможенного контроля. На сегодняшний день ПТКПВТ проверочные мероприятия осуществляются в отношении не более чем 10% участников ВЭД.

Применение таможенными органами элементов СУР позволяет определить необходимую и достаточную степень контроля в отношении товарных поставок, обладающих признаками рисковых.

В своей работе ПТКПВТ необходимо ориентироваться не только на хорошую организацию собственной аналитической работы, но и на эффективное информационное взаимодействие с иными подразделениями таможенных органов, а также контролирующими органами для проведения скоординированных мероприятий.

Совершенствование механизмов взаимодействия, создание алгоритмов использования информации, имеющейся

враспоряжении подразделений СУР, таможенной статистики, товарной номенклатуры и происхождения товаров, взимания платежей и контроля таможенной стоимости значительно упростят выбор объектов проверок и позволят достичь значительных результатов. Также перспективным направлением является взаимодействие с правоохранительным блоком, как в части выявления правонарушений, так и

вчасти их закрепления результатами административных расследований.

На современном этапе институт таможенного контроля после выпуска помогает компенсировать те контрольные действия, которые существовали ранее на этапе таможенного декларирования товаров, а с принятием нового ТК ТС были перенесены на контроль после выпуска товаров. Это достаточно сложная задача, так как изменяется подход в работе таможенных органов.

Таможенный контроль после выпуска товаров призван обеспечить:

–выявление, пресечение и предупреждение правонарушений и преступлений в области таможенного дела;

127

–создание условий для ускорения таможенного декларирования товаров, предъявляемых в таможенные органы добросовестными участниками ВЭД;

–формирование добросовестной конкуренции среди участников ВЭД за счет неприменения к добропорядочным участникам ВЭД мер по минимизации рисков.

Ускорению процедур таможенного декларирования в определенной степени способствует борьба с «фирмамиоднодневками», которая приводит к тому, что после проведения проверочных мероприятий ряд недобросовестных участников ВЭД ликвидируется и прекращает процессы своего таможенного декларирования.

Каждому участнику ВЭД следует помнить: соблюдать таможенное законодательство выгоднее, чем искать способы его нарушить, тем самым автоматически попасть в круг лиц,

вотношении которых таможенные органы будут проводить максимально возможный таможенный контроль.

Подводя итог, необходимо отметить, что использование

вдеятельности таможенных органов РФ таможенного контроля после выпуска товаров, базирующегося на принципе выборочности объектов таможенного контроля с применением СУР, позволит таможенным органам совершенствовать систему осуществления таможенных формальностей, в том числе ускорить ее прохождение, улучшить качество оказываемых участникам ВЭД услуг, минимизировать издержки при таможенном декларировании товаров, повысить эффективность бизнеса, а также положительно скажется на показателях федерального бюджета и в целом процессе интеграции России в мировое хозяйство.

128