4.2. Анализ динамики и структуры затрат

Важное значение имеет анализ совокупных затрат на весь объем товарной продукции. При этом используют группировку затрат по экономическим элементам, которая отражает их распределение по экономическому содержанию независимо от формы использования в производстве того или иного вида продукции и места осуществления этих затрат: материальные, на оплату труда, амортизация основных средств, прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий, транспортные работы и т.п.), за вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

В состав элемента «Затраты на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности и др.

В состав элемента «Амортизация основных средств» включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм.

Все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы, получают отражение в элементе «Прочие затраты». Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплату услуг связи и другие.

Пример горизонтального и вертикального анализа затрат приведен в табл.4.1. Расчеты показали, что фактические затраты превысили плановые, увеличение происходило по всем элементам затрат, кроме амортизации основных средств. В структуре затрат наибольший удельный вес составляет амортизация основных средств, хотя ее удельный вес снижается.

Группировка затрат по экономическим элементам используется для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости продукции и установления влияния технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует об определенном уровне кооперации и специализации.

Анализ структуры затрат позволяет изучать использование производственных ресурсов, выявлять дефицитные ресурсы, которые сдерживают использование потенциальных возможностей расширения производства и повышения качества продукции, а также выявлять те ресурсы, потребление которых вызывает рост затрат на производство, превышающий их планируемый (расчетный) уровень.

Таблица 4.1

Анализ динамики и структуры затрат

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	план	факт	отклонение	план	факт	отклонение
1. Материальные затраты: -топливо -материалы -энергия	11087 95093 375058	17111 138494 486034	6024 43401 110976	0,4 3,47 13,6	0,6 5,02 17,6	0,2 1,55 4,0
2. Затраты на оплату труда	225971	384925	158954	8,2	13,95	5,75
3. Амортизация основных средств	1229208	1135793	-93415	44,56	41,18	-3,38
4. Прочие затраты: -платежи за экологию -платежи за землю -отчисления на НИР -другие затраты	1846 - 489934 330169	8260 28264 642025 496311	6414 28264 152091 165932	0,06 - 17,7 11,98	0,3 1,02 23,28 18,00	0,24 1,02 5,58 6,02
5. Всего затрат	2758366	3337217	578851	100	121	21

Анализ динамики структуры затрат и факторов их изменения дает возможность своевременно реагировать на отклонения от нормальных параметров производственного процесса, принимать упреждающие меры по недопущению излишних затрат и потерь, выявлять тенденции изменения затрат, разрабатывать меры по их снижению.

В рыночных условиях хозяйствования актуальным остается анализ себестоимости каждого вида продукции (работ, услуг). В качестве базы сравнения берутся калькуляции, рассчитанные по технически обоснованным нормативам, договорным и другим условиям.