4.4. Анализ резервов снижения себестоимости

Резервы снижения себестоимости продукции - это количественно измеримые возможности экономии затрат живого и овеществленного труда. Три основных производственных фактора определяют себестоимость продукции: средства труда, предметы труда и сам труд.

Рис. 4.3. Модель факторной системы комплексных

статей в себестоимости

Следовательно, анализ путей снижения себестоимости можно вести в разрезе основных экономических элементов затрат:

1. Улучшение использования средств труда за счет методов, требующих, например, наименьших затрат капитала: улучшения использования производственных мощностей и производственных площадей, рациональной организации ремонта;

2. Улучшение использования предметов труда, например, экономия сырья и топливно-энергетических ресурсов в результате внедрения мероприятий НТП, улучшения хранения, предупреждения и устранения брака, потерь;

3. Опережающий рост производительности труда по сравнению со средней заработной платой, что приводит к сокращению доли заработной платы в стоимости продукции (в неизменных оптовых ценах).

От удельного веса той или иной группы расходов зависит значимость каждого конкретного пути снижения себестоимости.

Контрольные вопросы

1. Что такое себестоимость продукции?

2. С какой целью проводится анализ себестоимости продукции?

3. Какой показатель называют обобщающим показателем себестоимости продукции?

4. Как рассчитывается и анализируется показатель затрат на рубль продукции?

5. Под воздействием каких факторов изменяется показатель затрат на рубль продукции?

6. По каким группам факторов рассчитывают экономию от снижения себестоимости продукции?

7. Назовите основные экономические элементы затрат.

8. Какие методы используются для анализа затрат?

9. Изложите методику анализа себестоимости отдельных видов продукции.

10. При анализе затрат по статьям калькуляции что относится к прямым материальным затратам?

11. Какие статьи калькуляции относятся к прямым трудовым затратам?

12. Назовите основные факторы, влияющие на изменение прямых материальных затрат?

13. Назовите основные факторы, влияющие на изменение прямых трудовых затрат.

14. Что включают в себя комплексные статьи затрат?

15. Под воздействием каких факторов изменяются комплексные статьи затрат?

16. Назовите основные источники и порядок определения резервов снижения себестоимости продукции.

5. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

5.1.Анализ прибыли предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются величиной полученной прибыли и уровнем рентабельности. Эти показатели зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности, включая внешнеэкономическую деятельность предприятия, т.е. характеризуют все стороны хозяйствования и отражают эффективность процесса производства. Прибыль, с одной стороны, является источником финансирования деятельности предприятия, с другой – источником доходов бюджетов разного уровня.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются: контроль за выполнением плана по реализации продукции и получением прибыли; определение влияния объективных и субъективных факторов на сумму прибыли; выявление резервов роста прибыли; разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Обычно анализ прибыли проводят в такой последовательности:

• анализ состава, динамики и структуры прибыли;

• факторный анализ прибыли от реализации;

• анализ прочих финансовых результатов;

• анализ формирования и использования чистой прибыли;

• оценка эффективности распределения и использования прибыли;

• разработка предложений по улучшению финансовых результатов.

Формирование прибыли и определяющие ее факторы приведены на рис. 5.1.

В анализе используются следующие показатели прибыли: прибыль предприятия, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), от прочей реализации, финансовый результат от внереализационных операций, налогооблагаемая и чистая прибыль.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью предприятия и суммой налога на имущество; прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях); затрат, исключаемых при определении налога на прибыль.

Чистая прибыль - это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов.

Для оценки уровня и динамики финансовых результатов деятельности предприятия может быть использована аналитическая табл. 5.1, данные которой показывают, что в отчетном периоде предприятие достигло высоких результатов. Прибыль предприятия выросла на 118%, и на такую же величину повысился показатель чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Положительным фактором роста прибыли предприятия явилось увеличение прибыли от реализации продукции за счет роста объема реализации и относительного снижения затрат на производство.

Рис.5.1. Формирование прибыли предприятия и определяющие ее факторы

Таблица 5.1

Анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия, тыс. руб.

Показатель	Прошлый период	Отчетный период	Темп роста, %
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов	158 017	243 853	154.3
Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг)	125 312	171 434	136.8
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)	32 705	72 419	221.4
Результат от прочей реализации	410	432	105.4
Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций	+148	-324	х
Прибыль предприятия	33 263	72 527	218.0
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	22 813	47123	218,0

Далее следует провести анализ структуры прибыли и ее изменения во времени. Вертикальный анализ позволяет оценить влияние каждого компонента на общий результат.

В ходе исследования прибыли необходимо проанализировать порядок ее распределения. На каждом предприятии порядок распределения прибыли, остающейся после налоговых платежей в бюджет, и перечень создаваемых фондов определяются учредительными документами.

В процессе анализа необходимо определить динамику доли прибыли, которая идет на финансирование предприятия и материальное стимулирование работников. Изучение необходимо вести в тесной взаимосвязи с уровнем рентабельности и суммой прибыли, приходящейся на одного работника.

Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, являются изменения сумм чистой прибыли и коэффициента отчислений в соответствующие фонды.

Объектом особого внимания является прибыль от продажи продукции, так как она обычно составляет основную часть общей прибыли. Проведение факторного анализа прибыли от реализации позволяет предприятию:

• оценить резервы повышения эффективности производства;

• подготовить управленческие решения по использованию производственных факторов.

Прибыль от продажи (Пр) находится под воздействием многих факторов, основными из которых являются: объем продаж продукции в натуральных измерителях (РП), структура продукции (d), себестоимость (с) и уровень цен (р).

Модель зависимости прибыли от перечисленных факторов можно представить в виде:

Пр = РП * ∑ di(рi-Сi), (5.1)

где п – количество наименований изделий в номенклатуре продукции.

Для упрощения анализа можно использовать следующий порядок изучения влияния факторов на прибыль:

• влияние общего объема продаж и прибыли от единицы продукции на прибыль;

• влияние структурных сдвигов и удельной прибыли по каждому наименованию продукции на усредненную величину прибыли на единицу продукции;

• влияние цены продаж и себестоимости на прибыль от единицы продукции по каждому наименованию.

Исследование факторной модели можно провести способом абсолютных разниц. Результаты аналитических расчетов могут быть использованы для формирования товарной политики предприятия, поиска резервов снижения себестоимости.

Регулирование финансовых результатов может осуществляться за счет использования различных методов оценки и начисления амортизации; применения различных методов оценки производственных запасов (ФИФО, ЛИФО и средних цен); изменения способа оценки незавершенного производства; использования различных методов признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) - по моменту оплаты реализованной продукции или моменту отгрузки.

При анализе прибыли важно разделять влияние внешних и внутренних факторов. Обобщенно прибыль предприятия является результатом приращения его доходности. Поэтому взаимосвязь слагаемых прибыли можно отразить с помощью схемы, приведенной ниже.

Доходность предприятия рассматривается как произведение производительности ресурсов на коэффициент соотношения цен единицы продукта и единицы ресурса. Последнее соотношение обычно называют финансовой производительностью (дефлятором цены), потому что оно характеризует меру возмещения дополнительных затрат в ценах реализуемой продукции за счет роста цен на ресурсы.

Объем продукции в стоимостном выражении	=	Объем продукции в физических единицах	*	Цена единицы продукции
(N)		(q)		(p)
Затраты на производство в денежном выражении	=	Объем использован- ных ресурсов (в нату- ральном выражении)	*	Цена единицы ресурса
(S)		(Z)		(C)
Доходность	=	Производительность ресурсов	*	Возмещение затрат в цене продукта
(N/S)		(q/Z)		(p/C)
Прибыль	=	Объем продукции в стоимостном выражении	-	Затраты на произ-водство в денежном выражении
(N–S)		(q*p)		(Z*C)

Если представить взаимосвязь данных показателей в индексной форме, то можно обычными методами факторного анализа дать количественную оценку влияния производственной и финансовой производительности на доходность предприятия и прибыль.

Анализ прочих финансовых результатов. Сумма прибыли организации может в значительной степени зависеть от финансовых результатов, не связанных с реализацией продукции. Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин получения убытков (избытка) по каждому конкретному случаю.

Убытки от выплат штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями, учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок. Изменение сумм полученных штрафов может произойти по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении поставщиков и подрядчиков.

Безнадежная дебиторская задолженность часто возникает из-за недостаточного контроля за состоянием расчетов. О недостатках бухгалтерского учета свидетельствует также наличие прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в текущем году.

В процессе анализа доходов по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.) изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливается темп роста или снижения. В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационнных операций.

Анализ использования чистой прибыли необходим с целью выявления имеющихся тенденций. Схема распределения чистой прибыли приведена на рис.5.2.

Рис.5.2. Схема распределения чистой прибыли

Фонд накопления является источником средств предприятия, аккумулирующим прибыль для развития предприятия, создания нового имущества.

Фонд потребления является источником средств, зарезервированных для осуществления мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению коллектива предприятия, таких как:

• безвозмездная материальная помощь на нужды работников;

• выдача беспроцентных ссуд;

• оплата медицинской помощи, медикаментов, путевок в места оздоровления и отдыха;

• оплата питания работников;

• оплата проезда работников к месту работы.

В процессе анализа необходимо проверить соблюдение сметы расходов формируемых фондов, выявить причины отклонений по каждой статье, изучить полноту финансирования запланированных мероприятий.

Анализ прибыли по методу “директ-костинг”. Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и сбыту.

Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы “директ – костинг” является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства, например, затраты на сырье и материалы. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат они подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например, арендная плата, проценты за пользование кредитами. Эти расходы не распределяются, а списываются общей суммой из маржинального дохода.

Многоступенчатое формирование маржинального дохода и прибыли представлено в табл.5.2.

Таблица 5.2

Схема многоступенчатого формирования маржинального дохода, тыс.руб.

Показатель	Вид продукции
	А	Б	В	Г	Д	Е
1	2	3	4	5	6	7
Выручка от реализации	600	400	700	500	350	800
Переменные затраты	120	90	250	180	110	230
Маржинальный доход I	480	310	450	320	240	570
Постоянные затраты по видам продукции	110	60	80	40	70	50
Продолжение табл.5.2
1	2	3	4	5	6	7
Маржинальный доход II	370	250	370	280	170	520
Сумма дохода бригад (участков)	620		650		690
Постоянные затраты бригад (участников)	450		300		480
Маржинальный доход III	170		350		210
Сумма дохода	730
Постоянные затраты цеха	500
Производственный результат (прибыль)	230

Маржинальный анализ дает более объективную информацию об уровне прибыльности отдельных изделий. Особое внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия.

Резервы увеличения прибыли. Резервы увеличения прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Перечень основных источников увеличения прибыли от реализованной продукции приведен на рис.5.3.

Резервы роста прибыли

Увеличение объема реализованной продукции

Повышение цен

Снижение себестоимости товарной продукции

Повышение качества товарной продукции

Поиск более выгодных рынков сбыта

Реализация продукции в более оптимальные сроки

Рис. 5.3. Резервы увеличения прибыли от реализации продукции

Резервы роста объема реализации и снижения себестоимости рассматривались в соответствующих разделах данного пособия.

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции. Рост прибыли определяется умножением изменения удельного веса каждого сорта на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции.