4.3. Анализ затрат по статьям калькуляции

С целью более полного выявления внутрипроизводственных резервов, обеспечивающих снижение себестоимости товарной продукции, проводится ее анализ по статьям затрат. Количество и наименование калькуляционных статей в разных отраслях неодинаково. Статьи затрат группируются по экономическому содержанию и методике анализа в группы: прямые материальные, прямые трудовые, комплексные.

Группировку затрат на производство по калькуляционным статьям расходов, а также формирование производственной и полной себестоимости можно представить следующим образом.

А. Прямые материальные затраты

1. Сырье и материалы.

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Топливо для технологических целей.

5. Энергия для технологических целей.

Б. Прямые трудовые затраты

6. Заработная плата производственных рабочих.

7. Единый социальный налог.

В. Комплексные и прочие статьи себестоимости

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

10. Цеховые расходы.

11. Общезаводские расходы.

12. Потери от брака (только производства, где потери разрешены в пределах установленных норм).

13. Прочие производственные расходы.

Итого производственная себестоимость

14. Внепроизводственные расходы.

Итого полная себестоимость

Расчет отклонений по укрупненным статьям себестоимости можно представить в таблице следующей формы (табл. 4.2).

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем группам статей, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также статьям, занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Анализ прямых материальных затрат. Факторы изменения прямых материальных затрат характеризует структурно-логическая модель факторной системы (рис. 4.1).

Факторы первого порядка - изменение объема, структуры продукции и уровня затрат на отдельные изделия. Факторы изменения объема и структуры продукции - это элементные факторы и дальше не детализируются. Изменение уровня затрат на отдельные изделия - это сложный фактор, который детализируется в свою очередь на факторы второго, третьего и четвертого порядков. Факторы третьего и четвертого порядков характеризуют изменение материальных затрат в результате мероприятий научно-технического прогресса.

Таблица 4.2

Анализ себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции

Группы статей	Себестоимость фактического выпуска товарной продукции, тыс.руб.		Отклонение себестоимости от плана: перерасход (+), экономия (-)
	плановая	фактическая	тыс.руб (гр.2-гр.1)	в % к плану по группе затрат (гр.3/гр.1 *100%)	в % к полной плановой себестоимости (гр.3/стр4*(гр.1*100)
А	1	2	3	4	5

Анализ прямых трудовых затрат. Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются в соответствующих статьях затрат; заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается в статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно, через комплексные статьи.

Анализ заработной платы, прежде всего, производится по общему ее фонду и фондам отдельных категорий промышленно-производственного персонала предприятия, независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата. После выявления причин, которые вызвали изменение фонда заработной платы отдельных категорий работников, можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разные статьи себестоимости продукции. Отклонения от плана фонда заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения плана выпуска продукции, исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надо учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает влияние на заработную плату не всех категорий работников. Если же учитывать и те обстоятельства, что фонд заработной платы промышленно-производственного персонала изменяется пропорционально объему выпускаемой продукции только по рабочим-сдельщикам, то относительная экономия не может быть исчислена по фонду заработной платы служащих.

Рис. 4.1. Модель факторной системы прямых материальных затрат в себестоимости товарной продукции

Факторы изменения прямых трудовых затрат характеризует структурно-логическая модель факторной системы (рис.4.2).

Большое влияние на эффективность работы предприятия и на расходование фонда заработной платы оказывает использование средств на премирование рабочих. Анализ эффективности системы премировании производится путем сопоставления дополнительно полученной прибыли от реализации продукции или экономии от снижения ее себестоимости с расходами на премирование.

Снижение себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы.

В процессе анализа затрат на оплату труда также изучаются:

• достижение нормативной трудоемкости изделий и ее изменение;

• уровень выполнения технических норм выработки;

• соблюдение норм обслуживания;

• соотношение темпов роста производительности труда и его оплаты;

• использование фонда рабочего времени;

• доплаты, связанные с отклонениями от нормальных условий труда, производственным травматизмом и отвлечением на работы, не связанные с основной деятельностью;

• правильность отнесения на себестоимость денежных выплат и поощрений.

Комплексные статьи себестоимости. Анализ комплексных расходов позволяет выявить дополнительные резервы снижения затрат на производство продукции, повышение эффективности производства. В состав себестоимости товарной продукции входят комплексные расходы, которые представляют собой расходы по обслуживанию производства и управления, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции, потери от брака, прочие производственные расходы, внепроизводственные расходы. В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического содержания и назначения. При учете они детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения, причем экономия по одним из них не покрывает перерасход по другим. При анализе отклонения от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышения сметы по одним статьям расходов и экономии по другим. Поэтому при анализе нельзя проводить взаимное погашение отклонений путем их суммирования.

При анализе расходов по обслуживанию производства и управлению необходимо произвести оценку общего уровня расходов, определить степень выполнения смет указанных расходов в целом, по группам и отдельным статьям, выявить резервы снижения расходов.

Рис.4.2. Модель факторной системы прямых трудовых затрат в

себестоимости товарной продукции

Решающую роль в цеховых и общезаводских расходах играют расходы на содержание аппарата управления, большое значение имеют амортизация и текущий ремонт основных средств.

Наиболее распространенными производственными потерями являются потери от брака. Устранение этих потерь является существенным резервом снижения себестоимости продукции. Для определения потерь от брака, относимых на себестоимость продукции, к себестоимости окончательно забракованных изделий прибавляют затраты на исправление брака и из полученной суммы вычитают стоимость брака по цене возможного использования, суммы удержания с виновников брака и суммы возмещения убытков, фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов. При этом определяют не только абсолютное изменение суммы потерь от брака, но и изменение их удельного веса в составе себестоимости продукции.

К комплексным статьям относятся и прочие производственные расходы, в состав которых в разных отраслях промышленности включаются различные виды расходов, например, отчисления на научно-исследовательские и опытные работы, на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, а также расходы, которые не могут быть отнесены на себестоимость в составе других статей.

Расходы, связанные с реализацией продукции, относятся к внепроизводственным. В их состав входят расходы на тару, упаковку продукции, доставку ее на станцию назначения, а также погрузку в железнодорожные вагоны и другие транспортные средства. В составе себестоимости они представлены без расшифровки, что позволяет определить общее отклонение фактических внепроизводственных расходов от плановых. Следует иметь в виду, что эти расходы зависят от объема отгруженной продукции и являются переменными.

Модель факторной системы комплексных статей в себестоимости представлена на рис. 4.3.

В заключение анализа затрат обобщается информация о выявленных отклонениях, месте и причинах их возникновения; определяются резервы возможного сокращения затрат.