Тема 5.Основы и принципы формирования доходов бюджета

5.1. Сущность доходов бюджета и принципы их формирования

Доходы бюджета - денежные отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями, учреждениями и населением в процессе формирование фонда денежных средств страны, необходимого для выполне­ния его функций.

По своему материально-вещественному воплощению доходы бюджета представляют собой денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке, в соответствии с действующим в стране бюджетным и налоговым законодательством, в распоряжение органов государственной власти и местного самоуправления для выполнения ими своих функций.

Доходы бюджета необходимо рассматривать, прежде всего, как фактор, влияющий на совокупное потребление через воздействие на уровень доход­ности социальных групп и видов деятельности. Кроме того, взимание бюд­жетных доходов позволяет оказывать определённое воздействие на выбор направлений использования накоплений, образующихся в ходе хозяйствен­ной деятельности, регулировать спрос и структуру конечного потребления. Доходы бюджета способны воздействовать на хозяйственную активность, на объёмы выпускаемой продукции и техническое оснащение производства, на равновесие цен и состояние их эластичности, на отраслевое и территориаль­ное размещение инвестиций. Доходы бюджета выражают отношения распределения и перераспреде­ления национального дохода. Формой проявления этих доходов выступают чаще всего налоги.

Доходы бюджета могут быть сгруппированы по следующим призна­кам:

1. по методам взимания доходы делятся на:

– налоговые

– неналоговые;

1. по истокам образования:

– доходы, поступающие от юриди­ческих лиц

– доходы, поступающие от населения;

2. в зависимости от государственного устройства страны различают:

а) в унитарном государстве:

– доходы центрального бюджета

– доходы местных бюджетов;

б) в федеративном государстве:

– доходы федеративного бюджета

– доходы бюджетов членов федерации

– доходы местных бюджетов;

3. в зависимости от уровней бюджетной системы, за которым закреп­ляются доходы:

– собственные

– регулирующие;

4. в зависимости от гражданства субъектов налогообложения:

– упла­чиваемые резидентами

– уплачиваемые нерезидентами;

5. по конкретным объектам обложения

– взимаемые с имущества

– взимаемые с дохода;

6. по конкретным видам прямых и косвенных налогов

– акцизы

– НДС

– налог на прибыль предприятий и организаций

– подоходный налог с фи­зических лиц

– таможенные пошлины;

7. по формам образования государственные доходы делятся на:

– обяза­тельные платежи (налоги и таможенные платежи)

– добровольные платежи (платы за услуги, займы, лотереи и др.).

В соответствии с Бюджетным кодексом Республики Беларусь доходы, поступающие в бюджет, классифицируются по следующим группам:

1.1. налоговые доходы;

1.2. неналоговые доходы;

1.3. безвозмездные поступления, т.е. необязательные текущие и капитальные платежи, которые включают в себя поступления от иностранных государств; международных организаций, другого бюджета.

Основные принципы формирования доходов бюджета можно свести к следующим:

1. Достижения уровня (цели) эффективного хозяйствования всех субъ­ектов независимо от форм собственности (регулирование налогами).

2. Научный подход к формированию структуры доходов.

3. Приоритеты развития общества.

4. Учёт конкретной экономической и социальной ситуации в стране.

5. Учёт территориальных и межотраслевых особенностей развития экономики.

6. Значимость республиканского бюджета перед местным.

6. Перераспределение доходных средств между бюджетами разных уровней.

6. Регулярность поступления доходов.

5.2. Налоги как основа формирования доходов бюджета

Налоги - обязательные платежи, взимаемые государством (централь­ными и местными органами власти) с физических и юридических лиц на ос­нове существующего законодательства.

Исторически их возникновение от­носят к периоду разделения общества на социальные группы и появлению государства. Налоги выражают реально существующие денежные отноше­ния, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального до­хода в пользу общегосударственных потребностей. Эти налоговые отноше­ния как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении. Налоги, участвуя в перераспределении навой стоимости - национального до­хода, выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которые формируют их обществен­ное содержание. Общественное содержание налогов даёт возможность про­никнуть в их глубинную сущность, раскрыть внутреннюю природу и эволю­цию, важнейшие признаки и особенности, а также механизм воздействия на­логов на производственные отношения в обществе. Налоги как часть распре­делительных отношений общества отражают закономерности производства.

Налоги имеют также материальную основу, то есть представляют со­бой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемою государст­вом. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают ор­ганы государственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть национального дохода, присвоенная принудительно в форме нало­гов со своего населения страны, превращается в централизованный фонд фи­нансовых ресурсов государства.

В современных условиях налоги выполняют четыре функции:

– фис­кальную

– распределительную

– стимулирующую

– регулирующую

Фискальная функция - обеспечивает государство финансовыми ре­сурсами, необходимых для осуществления его деятельности. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социаль­ных слоев общества.

Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает. Государство всё больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Распределительная функция обеспечивает процесс перераспределе­ния части совокупного общественного продукта и направление одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов произ­водства, а другой - в централизованный фонд государственных ресурсов.

Стимулирующая функция реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения.

Регулирующая функция означает что, налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьёзное влияние на воспро­изводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя на­копление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос насе­ления. Данная функция не отделима от фискальной и находится с ней в тес­ной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государ­ства национального дохода вызывает постоянное соприкосновения налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные воз­можности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

По характеру взаимоотношений между государством и субъектами на­логов различают:

– прямые налоги

– косвенные налоги

Прямые налоги устанавлива­ются с дохода или имущества. Они исторически предшествуют косвенным налогам, так как наиболее просты и очевидны, то есть при их обложении ка­ждый точно знает, какую долю расходов государства он несёт.

Прямые нало­ги делятся на:

– реальные

– личные

Реальными называют прямые налоги, которыми облагаются отдельные имущественные объекты налогоплательщика. При этом не учитывается фак­тический доход от имущества, состояние этого имущества, положение субъ­екта.

Личные называют прямые налоги, объектом обложения которых явля­ется не имущество, а учтённый доход или часть дохода налогоплательщика.

Косвенные налоги включают в цену товаров или услуг, взимаются в процессе потребления товаров или услуг и выплачиваются потребителями этого товара. Косвенным он называется потому, что покупатель товара налог не платит, он даже может не догадаться о налоге, входящем в цену товара. Но, покупая товар по цене, в которую уже входит этот налог, он тем самым является его плательщиком. Государство предпочитает косвенное обложение из-за его скрытности, простоты взимания. Производители товаров и услуг предпочитают систему косвенного обложения исходя из следующих соображений:

1. косвенные налоги легко переложимы;

1. взимаются незаметно для населения в цене товара.

Налоговая система Республики Беларусь – это совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов и пошлин, принципов и порядка их установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговая система включает в себя такие элементы, как:

1) система налогов и сборов, установленных в стране;

2) система налогового законодательства;

3) система налоговых органов.

Налоговая система Республики Беларусь строится исходя из следующих принципов:

1. Единства налоговой системы;

2. Подвижности налоговой системы - налоги и иные платежи могут быть изменены в сторону как увеличения, так и уменьшения или отмены в соответствии с возможностями государства на определенном этапе его развития. Воплощение данного принципа на практике являются многочисленные изменения в налоговом законодательстве, характерные для белорусской налоговой системы;

3. Стабильность налоговой системы. Налоговую систему можно считать стабильной и благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).

4. Множественности налогов. Согласно этому принципу налоговая система должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения таким образом, чтобы комбинация различных налогов и облагаемых объектов образовывала такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.

Структуру налоговой системы Республики Беларусьформируют республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные Налоговым кодексом РБ либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на прибыль;

налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

подоходный налог с физических лиц;

налог на недвижимость;

земельный налог;

экологический налог;

налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

оффшорный сбор;

гербовый сбор;

консульский сбор;

государственная пошлина;

патентные пошлины;

таможенные пошлины и таможенные сборы.

К местным налогам и сборам относятся:

налог за владение собаками;

курортный сбор;

сбор с заготовителей.

Законодательством предусмотрены также особые режимы налогообложения. Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью Налогового Кодекса или Президентом Республики Беларусь.

Особый режим налогообложения применяется для плательщиков:

налога при упрощенной системе налогообложения;

единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;

налога на игорный бизнес;

налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

сбора за осуществление ремесленной деятельности;

сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

5.3. Неналоговые платежи и сборы

Неналоговые доходы являются альтернативным источником формиро­вания доходов бюджета и отражают место государства в системе экономиче­ских отношений, возможность его функционирования наравне с прочими субъектами хозяйствования при реализации объектов госсобственности, ока­зании услуг, материальном возмещении издержек (штрафы, финансовые санкции) государству как основному распределяющему органу.

Неналоговые доходы можно подразделить на:

– текущие

– капи­тальные

К текущим неналоговым доходам относятся возмездные и невоз­вратные текущие платежи в бюджет.

Капитальные трансферты охватыва­ют добровольные невозвратные платежи в бюджет на осуществление капи­тальных расходов или приобретение материальных ценностей.

Неналоговые доходы республиканского бюджета включают в себя:

1. доходы от размещения денежных средств республиканского бюджета;

2. дивиденды по акциям и доходы от других форм участия в   капитале, находящемся в республиканской собственности;

3. средства, полученные от проведения аукционов на право заключения договоров аренды земельных участков для строительства автозаправочных станций;

4. доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в республи­канской собственности;

5. административные платежи:

6. доходы от реализации имущества, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, находящиеся в республи­канской собственности,

7. доходы от имущества, конфискованного и иным способом обращенного в доход государства: доходы от реализации товаров, транспортных средств и иного имущества, изъятого (арестованного, задержанного) таможенными органами и обращенного в доход государства при нарушении таможенного законодательства, доходы от реализации конфискованных и иным способом обращенных в доход государства орудий охоты и добычи рыбы и других водных животных, а также от продажи незаконно добытой с помощью этих орудий продукции, денежные средства, конфискованные и иным способом обращенные в доход государства;

8. удержания из заработной платы осужденных;

9. штрафы, подлежащие уплате в республиканский бюджет в  соответствии с законода­тельством;

10. добровольные взносы, поступающие в республиканский бюджет.