II. Степень завершенности продукции различна по каждому виду затрат

1. Готовая продукция – коэффициент завершенности = 1 (100%)

2. Основные материалы - процент завершенности. = 100 %

3. Процент завершенности по заработной плате = 50 %

Завершено в обработке и передано на склад 20 шт.

НЗП на конец месяца 10 шт.

Текущие затраты:

Материальные затраты	750 ден. ед-ц		1000 ден. ед-ц
Заработная плата	250 ден. ед-ц

Определить себестоимость выпуска и НЗП:

	Материалы	З/п
Завершенная продукция НЗП	20 ед-ц (100%) 10 ед-ц (100%)	20 ед-ц (100%) 5 ед-ц (50%)
	30 ед-ц	25 ед-ц

Себестоимость материалов = = 25

Себестоимость з/п = 10

Себестоимость полная = 25 + 10 = 35 (д.е.)

Себестоимость выпуска. = 20  35 = 700 (д.е.)

Себестоимость НЗП = 10 ед-ц  25 + 5 ед-ц  10 = 300 д.е.

700 + 300 = 1000

Готовая продукция	Д-т 40 (46)	К-т 20 (23)	- 700 р.
 НЗП	Д-т 20	К-т 20	- 300 р.

Структура НЗП

Полуфабрикаты Сырье Материалы Заработная плата ОПР

1 2 3 4 5

Для заданного случая 1-3 определены как материальные затраты, а с 4 по 5 – как стоимость обработки (з/п).

Метод среднего взвешенного и метод фифо

Когда на начало периода остаются запасы или имеется незавер­шенное производство, продукция завершенного за период про­изводства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может отличаться по удельной се­бестоимости. Стоимость товарно-материальных запасов на начало периода может учитываться двумя способами:

• методом оценки средней взвешенной (СВ);

• методом «первое посту­пление — первый отпуск» (сокращенно называемым FIFO — ФИФО).

Метод среднего взвешенного

При методе оценки средней взвешенной затраты на незавершен­ное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство единиц продукции, начатого в текущем периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определе­нии эквивалентных единиц продукции различия в затратах ме­жду производством, частично завершенным в прошлый период, и единицами продукции, производство которых начато и завер­шено в текущем периоде, не учитываются. Для полностью за­вершенного производства показатель средней себестоимости только один.

Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенного оп­ределяются следующим образом:

Единицы завершенного производства + [Незавершенное производст­во на конец периода  Степень завершенности (%)]

Метод «первое поступление - первый отпуск»

В методе ФИФО стоимость запасов незавершенного производ­ства отделяется от дополнительных затрат, отнесенных на теку­щий период. За период учитываются два вида удельной себе­стоимости:

1. завершенных единиц незавершенной продукции на начало периода;

2. единиц продукции, производство кото­рых начато и завершено в том же периоде.

В соответствии с этим методом незавершенное производство на начало периода предполагается завершить и передавать далее в первую очередь. Эквивалентные единицы в методе ФИФО вычисляются следую­щим образом:

Единицы завершенного производства + [Незавершенное производст­во на конец периода  Степень завершенности (%)] — [Незавершен­ное производство на начало периода  Степень завершенности (%)].

Пример 1:

Производственная деятельность сборочного цеха за январь отражена в следующих данных:

	Единицы продукции
Незавершенное производство на начало периода (100% завершено по материалам; 2/3 завершено по конверсии)	1500
Начато в этом периоде	5000
Итого единиц продукции к учету	6500
Полностью завершено и передано	5500
Незавершенное производство на конец периода (100% завершено по материалам; 60% завершено по конверсии)	1000
Итого единиц продукции к учету	6500

ПЗ + НЗП_НАЧ = Готовая продукция + НЗП_КОН,

где ПЗ – производственные затраты

Задача: определить ЭКП по каждому методу

Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу среднего взвешенного, составила:

	Материалы	Конверсионные затраты
Единиц продукции, полностью завершенной и переданной	5500	5500
Незавершенное производство на конец периода Затраты на материалы 1000100% Затраты на конверсию 100060%	1000	600
Эквивалентная продукция	6500	6100

По методу средней взвешенной ЭКП рассчитывается по формуле:

5500	+		1000 × 60%	=		6100 ед-ц
Ед-ц завершенной продукции		НЗПКОН × степень завершенности, %			ЭКП СРЕД.ВЗВЕШ.

Эквивалентная продукция сборочного цеха за месяц, определяемая по методу ФИФО, составила:

						Материалы	Конверсионные затраты
Единиц продукции, полностью завершенной и переданной						5500	5500
Незавершенное производство на конец периода Затраты на материалы 1000100% Затраты на конверсию 100060%						1000	600
Эквивалентная продукция по ФИФО						5000	5100
5500	+		1000 ×60%	-	1500 × 2/3			=		5100
Ед-ц завершенной продукции		НЗПКОН × степень завершенности, %			НЗПНАЧ × степень завершенности, %				ЭКП ФИФО

Следующий пример показывает, как проводится попроцессная калькуляция затрат.

Технологические операции компании по производству портланд-цемента включают:

• карьерную выемку

• измельчение;

• смешивание;

• расфасовку;

• упаковку.

Для производственного учета и контроля имеется три технологических центра:

• сырьевой цех 1;

• сырьевой цех 2;

• цементный.

В каждом упомянутом центре затрат ведется своя сводная ведомость затрат на производство. Приведенная информация касается работы сырьевого цеха 2 за июль 199.. года:

	Материалы	Конверсионные затраты
Единиц продукции, не завершенной на 1 июля 800 мешков Себестоимость	завершено 12000$	60% завершено 56000$
Единиц продукции переданной 40000 мешков
Текущие затраты	41500$	521500$
Единиц продукции, не завершенной На 31 июля 5000 мешков	100% завершено	30% завершено

Используя методы калькуляции по средней взвешенной и ФИФО, можно определить:

1. эквивалентные единицы продукции по каждому компоненту;

2. стоимость НЗП;

3. себестоимость полностью завершенной продукции