Лекция 12. Усложненный (развитой) директ-костинг.

Схема развитого директ-костинга.

Выручка	А	В	С
(-) Переменные затраты
Маржа 1
(-) Прямые постоянные затраты
Маржа 2
(-) Косвенные постоянные затраты		Относятся ко всем производствам А, В, С
Прибыль

Пример сравнения двух методов калькулирования: Direct costing и Absorpshen costing.

Absorpshen costing – калькулирование себестоимости с полным распределением затрат или сумма покрытия непроизводственных расходов. Используется для финансового учета (Форма №2 – Отчет о прибылях и убытках).

Выручка	15000
Запасы готовой продукции на начало	-
Себестоимость выпуска	7000
Запасы готовой продукции на конец	-
Себестоимость реализации	7000
Валовая прибыль	8000
Общефирменные расходы:
- коммерческие	2100
- управленческие	1500
Прибыль до налогообложения	4400

Direct costing – калькулирование себестоимости по переменным издержкам или сумма покрытия постоянных расходов. Используется для управленческого учета.

Выручка	15000
Запасы готовой продукции на начало	-
Переменные затраты:
- производственные	4000
- торговые	1600
- административные	500
Запасы готовой продукции на конец	-
Себестоимость реализации	6100
Маржинальная прибыль	8900
Постоянные затраты:
- производственные	3000
- торговые	500
- административные	1000
Прибыль до налогообложения	4400

Пример 1. Форма по изделиям.

№пп	Статьи	А	Б	Итого
1	Объем реализации	5015	5337	10352
2	Разница в запасе	7	3	10
Прямые переменные затраты 3	Производство (п.1  п.2)	5022	5340	10362
4	Сырье и материалы	3116	2702	5818
5	Затраты цеха	747	266	1013
6	Итого переменная себестоимость (п.4 + п.5)	3663	2968	6731
7	Маржа 1 (п.3 – п.6)	1169	2372	3531
Постоянные прямые затраты 8	Прочие производственные расходы	12	95	107
9	Расходы на реализацию		105	105
10	Итого постоянных прямых затрат (п.8 + п.9)	12	200	212
11	Маржа 2 (п.7 – п.10)	1147	2172	3319
Косвенные постоянные затраты 12	Прочие производственные расходы			827
13	Расходы на реализацию			380
14	Общие административные расходы			1399
15	Итого косвенных постоянных расходов			2606
16	Производственный результат: прибыль / убыток (п.11 – п.15)			713
17	Разные доходы			71
18	Общий результат (п.16 + п.17)			784

Пример 2. Форма по типам покупателей.

(Данные из примера 1).

Статьи	Типы покупателей
	Авто-	Судо-	Авиа-	Электро-	Машино-	Итого
Объем реализации	2692	910	1918	2407	2425	10352
Прямая себестоимость изделий	1843	638	1276	1646	1629	7032
Маржа 1	849	272	642	761	796	3320
Расходы на реализацию	210	40	50	120	120	540
Общие админист-ративные расходы						115
Итого постоянных прямых затрат	240	40	50	235	120	695
Маржа 2	639	232	592	526	676	2665
Итого косвенных постоянных расходов						1952
Производственный результат						713
Разные доходы						71
Общий результат						784

Статья «Разные доходы» подразумевает внереализационные доходы / расходы, относимые на счет 47, 48.

Распределение может быть следующим:

• по изделиям;

• по центам прибыли;

• по центрам рентабельности;

• по себестоимости;

• по географическим зонам;

• по типам покупателей;

• по категориям потребителей.

Анализ используемых в практике зарубежных предприятий различных вариантов развитого директ-костинга и маржинального учета показывает, что, благодаря этим методам, увеличивается эффективность управления затратами и соизмерения их с конечным результатом.

ПРИМЕР 3. Применение CVR-анализа для некоммерческих организаций.

CVR – это равновесный анализ некоммерческих или бюджетных организаций.

Агентству ежегодно ассигнуется 1 млн. 200 тыс. долл. На каждого пациента ежемесячно ассигнуется 600 долл. на человека, все средства должны быть израсходованы. Переменные затраты на реабилитационные мероприятия составляют 700 долл. на человека, годовой объем постоянных затрат – 800 тыс. долл. в год.

Вариант 1. Сколько пациентов они могут обслуживать (найти Х).

Доход = Расход.

1200000 + 60012Х = 800000 + 70012Х

1200Х = 400000

Х = 333 (человека).

Вариант 2. Предположим, что общий бюджет будет сокращен на 10%. Все другие показатели сохраняются (сколько пациентов будут обслуживаться - Х1).

1080000 + 60012Х1 = 800 + 70012Х1;

Х1 = 233 (человека).

Вариант 3. Определить тариф ежемесячных ассигнований (Y) при сокращении общего бюджета на 10%.

Y = (800000 + 70012333 – 1080000) / 33312 = 630 (долл.)