- •1.2. Финансовая деятельность государства. Принципы, методы и формы финансовой деятельности государства
- •1.3. Финансовая система государства и ее состав
- •Тема 2. Понятие финансового права. Система и источники финансового права
- •2.1. Понятие, предмет и метод финансового права
- •2.2. Финансовое право в системе права Республики Беларусь: его особенности и связь с другими отраслями права
- •2.3. Система и источники финансового права
- •Тема 3. Финансово-правовые нормы и финансово-правовые отношения, их особенности и виды
- •3.1. Понятие финансово-правовых норм. Особенности финансово-правовых норм
- •3.2. Виды финансово-правовых норм. Структура финансово-правовой нормы
- •3.3. Финансово-правовые отношения. Их особенности и виды. Основания возникновения, изменения и прекращения финансово-правовых отношений
- •Тема 4. Финансовый контроль в республике беларусь
- •4.1. Понятие, цели, задачи и принципы финансового контроля
- •4.2. Виды финансового контроля
- •4.3. Формы и методы финансового контроля
- •4.4. Контрольно-ревизионная документация, порядок ее оформления
- •4.5. Органы, осуществляющие финансовый контроль
- •4.5.1. Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь
- •4.5.2. Полномочия Комитета государственного контроля Республики Беларусь в сфере финансового контроля
- •4.5.3. Министерство финансов Республики Беларусь как орган финансового контроля
- •4.5.4. Функции и полномочия Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и его органов в сфере финансового контроля
- •Особенная часть тема 5. Бюджетное право и бюджетное устройство республики беларусь
- •5.1. Понятие и значение бюджета
- •5.2. Понятие бюджетного права. Источники бюджетного права. Субъекты бюджетного права. Бюджетные правоотношения
- •5.3. Бюджетное устройство в Республике Беларусь. Бюджетная система Республики Беларусь и принципы ее построения
- •5.4. Состав доходов и расходов бюджетов. Целевые и резервные фонды бюджета. Оборотная кассовая наличность
- •5.5. Бюджетная классификация и ее правовое значение
- •5.6. Дефицит и профицит бюджета. Секвестр и блокирование бюджета. Защищенные статьи бюджета
- •5.7. Бюджетное регулирование и его методы
- •Тема 6. Бюджетный процесс в республике беларусь
- •6.1. Понятие бюджетного процесса, его принципы и стадии
- •6.2. Стадия составления проекта бюджета
- •6.3. Порядок рассмотрения и утверждения бюджета
- •6.4. Стадия исполнения бюджета
- •6.5. Отчет об исполнении бюджета: порядок его составления и утверждения
- •Тема 7. Правовое регулирование государственных денежных фондов
- •7.1. Понятие и виды государственных целевых денежных фондов
- •7.2. Правовое регулирование целевых бюджетных фондов
- •7.3. Правовое регулирование государственных целевых внебюджетных фондов
- •Тема 8. Основы налогового права
- •8.1. Понятие налога, его признаки и функции. Отграничение налога от сбора и пошлины. Виды налогов
- •8.2. Правовая конструкция налога
- •8.3. Налоговая система Республики Беларусь. Ее структура и принципы формирования
- •8.4. Понятие налогового права. Место налогового права в системе финансового права
- •8.5. Налоговые правоотношения и их особенности. Субъекты, объекты и содержание налоговых правоотношений
- •Тема 9. Правовое регулирование республиканских налогов
- •9.1. Правовое регулирование взимания налога на добавленную стоимость
- •9.2. Правовое регулирование взимания акцизов
- •9.3. Правовое регулирование взимания налогов на прибыль и доходы
- •9.4. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)
- •9.5. Правовое регулирование взимания земельного налога
- •9.6. Правовое регулирование взимания налога на недвижимость
- •9.7. Правовое регулирование подоходного налога с физических лиц
- •9.8. Государственная пошлина
- •Тема 10. Особые режимы налогообложения
- •10.1. Понятие и виды особых режимов налогообложения
- •10.2. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию потребителям товаров, работ (услуг)
- •10.3. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
- •10.4. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства
- •10.5. Налог на лотерейную деятельность
- •10.6. Налог на игорный бизнес
- •10.7. Налогообложение в свободных экономических зонах
- •Тема 11. Правовое регулирование местных налогов и сборов
- •11.1. Общая характеристика местных налогов и сборов в Республике Беларусь
- •11.2. Налог на продажу товаров в розничной сети
- •11.3. Сборы с пользователей (на примере сбора за парковку в специально оборудованных местах)
- •11.4. Сборы за услуги
- •11.5. Сборы за промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения
- •11.6. Целевые сборы
- •Тема 12. Правовое регулирование государственных займов
- •12.1. Понятие и значение государственного займа (кредита)
- •12.2. Государственный долг: понятие и виды
- •12.3. Управление государственным долгом
- •Тема 13. Правовые основы денежного обращения
- •13.1. Понятие денежной системы и ее составные элементы
- •13.2. Правила ведения кассовых операций и ответственность за их несоблюдение
- •13.3. Понятие расчетных правоотношений. Правовые формы безналичных расчетов. Ответственность за нарушение порядка осуществления безналичных расчетов
- •Тема 14. Правовые основы валютного регулирования
- •14.1. Понятие валютных ценностей и иностранной валюты
- •14.2. Понятие валютных операций, их виды. Субъекты валютных операций
- •14.3. Порядок ввоза (вывоза) валюты и платежных документов в иностранной валюте физическими лицами в Республику Беларусь (из Республики Беларусь)
- •14.4. Правовые основы валютного контроля
- •Тема 5. Бюджетное право и бюджетное устройство республики беларусь 47
- •Тема 6. Бюджетный процесс в республике беларусь 60
- •Тема 7. Правовое регулирование государственных денежных фондов 68
- •Тема 8. Основы налогового права 77
- •Тема 9. Правовое регулирование республиканских налогов 93
- •Тема 10. Особые режимы налогообложения 119
- •Тема 11. Правовое регулирование местных налогов и сборов 130
- •Тема 12. Правовое регулирование государственных займов 137
- •Тема 13. Правовые основы денежного обращения 141
- •Тема 14. Правовые основы валютного регулирования 154
Тема 8. Основы налогового права
8.1. Понятие налога, его признаки и функции. Отграничение налога от сбора и пошлины. Виды налогов
Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых требует определенных финансовых ресурсов. Правовая наука придает большое значение определению понятия налог, поскольку в нем отражены сущность и характерные особенности правоотношений, имеющих место в процессе взимания налогов. Актуальность рассмотрения правовой категории "налог" объясняется и тем, что налоги в современных условиях являются основным источником пополнения государственной казны.
В экономической и правовой литературе приводится большое количество различного рода определений налога. В настоящее время легальное определение содержится в п. 1. ст. 6 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.
Данное определение носит многогранный характер и отражает определенные признаки налога:
1. Обязательность, т. е. в силу закона налогоплательщики при определенных условиях обязаны осуществлять уплату налога. В соответствии со ст. 56 Конституции Республики Беларусь граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей.
2. Безвозмездность, т. е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Государство обеспечивает жизнедеятельность всего общества, в связи с чем оно не имеет никаких обязательств перед конкретным налогоплательщиком.
3. Денежная форма уплаты налога, т. е. налоги не могут быть уплачены в натуральном выражении. В современных условиях большинство налоговых платежей осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, некоторые современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров и услуг.
4. Внесение за счет средств, принадлежащих плательщику на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. При уплате налога происходит переход части доходов (имущества) от одних субъектов в собственность государства (исключение составляют государственные предприятия). Налогообложение выражает собой процесс отчуждения собственности в пользу государства, а само налоговое отношение представляет собой отношение, возникающее между собственниками, одним из которых выступает государство, по поводу изменения права собственности на предмет налога с частной на государственную.
Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения юридически значимых действий в отношении их государственными органами (п. 2 ст. 6 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Основные отличия налогов от сборов заключаются в следующем:
1. Сборы призваны компенсировать расходы органов государственной власти, т. е. они должны быть корреспондированы затратам, произведенным при реализации соответствующей государственной услуги в виде юридически значимых действий. Налоги призваны финансировать деятельность государства в целом.
2. Признаком налога является безвозмездность. Сбор же является относительно возмездным платежом – уплатив сбор, субъект получает взамен определенное право, статус, разрешение и т. д.
3. Сбор является разовым платежом, а для налога характерна стабильность и длительность отношений.
4. Вступление лица в отношение с государством по поводу уплаты налога носит для этого лица принудительный характер. Вступление же в отношение, связанное с уплатой сбора, носит для лица добровольный характер, поскольку добровольным является само обращение к государству за тем, что обусловлено уплатой налога.
Государственная пошлина – это обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами. Отличие пошлины от налога заключается, прежде всего, в том, что пошлины связаны с получением встречной (конкретной) услуги со стороны государства.
Налоги, как категория не только юридическая, но и экономическая, выполняют определенные функции. Именно в этом проявляется их общественное назначение. Выделяют следующие основные функции налогов: фискальную, регулирующую, распределительную (социальную) и контрольную.
Фискальная функция является основной функцией налогов. Посредством ее удовлетворяются потребности в финансовых ресурсах в рамках всей страны: финансовые ресурсы мобилизуются для выполнения различных государственных программ. Все остальные функции являются производными от фискальной.
С помощью регулирующей функции формируются различные противовесы (система льгот и освобождений) излишнему фискальному бремени посредством создания специальных механизмов взаимодействия корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Чрезмерное изъятие доходов плательщиков может привести к истощению основных фондов и вымыванию оборотных средств, экономическому застою или даже упадку. В то же время налоги не должны быть слишком низкими, так как это подрывает их финансовую функцию и не является стимулом для производителя к повышению рентабельности (достаточно и тех доходов, которые остаются в его распоряжении в результате заниженных изъятий).
В социальной области налоги также могут использоваться для общего воздействия на юридических и физических лиц в форме перераспределения общественных доходов между различными категориями населения. Подоходный налог с физических лиц уравнивает всех в правах и обязанностях финансирования общих расходов по признаку размера полученного дохода. Льготы по налогам для юридических лиц, производящих социально значимые товары, предполагают поддержку малоимущих граждан. Высокие ставки акцизов по спиртным напиткам и отсутствие таковых по безалкогольным способствует утверждению здорового образа жизни. Значительная же часть средств, поступивших по этому источнику в бюджет, используется на социальные нужды (выплаты пенсий, стипендий, заработной платы работникам бюджетных учреждений).
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции во многом зависит от налоговой дисциплины (налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивают установленные законодательством налоги).
Реализация всех вышеназванных функций в их единстве может быть обеспечена наличием различных видов налогов, охватывающих широкий круг плательщиков.
По степени компетенции органов власти различных уровней в отношении вопросов, связанных с установлением и введением налогов, выделяют общегосударственные и местные налоги.
Общегосударственные (республиканские) налоги устанавливаются в законодательном порядке Парламентом, Президентом Республики Беларусь и действуют на всей территории Республики Беларусь и подлежат зачислению в бюджеты различных уровней. По действующему законодательству к ним относятся: акцизы, налог на добавленную стоимость, налоги на доходы и прибыль, чрезвычайный налог и др.
Местные налоги устанавливаются решениями местных Советов депутатов в соответствии с законом и действуют на территории соответствующих административно-территориальных единиц (налог на продажу, налог на рекламу, сборы за промысловую заготовку и др.). Все суммы местных налогов зачисляются в местные бюджеты.
По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество плательщиков, при этом юридический и фактический плательщики совпадают. Примерами таких налогов являются подоходный налог с физических лиц, налоги на доходы и прибыль, налог на недвижимость и др.
Косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения их в бюджет возлагается на продавца. Такими налогами являются: акцизы, налог на добавленную стоимость и др.
По субъекту уплаты выделяют следующие виды налогов: налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость с физических лиц и др.); налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности и др.); смешанные налоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица (налог на приобретение автотранспортных средств, налог на недвижимость и др.).
По уровню бюджета, в который зачисляются налоги, различают закрепленные и регулирующие налоги.
Закрепленные налоги полностью поступают в конкретный бюджет. Например, суммы налога на добавленную стоимость, акцизов на товары, ввозимые на таможенную территорию, чрезвычайного налога полностью поступают в республиканский бюджет. Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной Законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год. Примером таких налогов являются: акцизы, налог на добавленную стоимость, налоги на доходы и прибыль, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, налог на игорный бизнес и др.
Налоги можно также классифицировать и по другим основаниям: времени действия, источнику уплаты, объекту налогообложения (налогооблагаемой базы), методу исчисления.