64. Бухгалтерский учет расчетных операций при использовании банковских карт

Применение банковских карт – удобный и выгодный способ осуществления безналичных расчетов и для банков, и для клиентов. Использование банковских карт позволяет держателям, то есть физическим лицам, в том числе уполномоченным юридическим лицам, совершать операции с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с договором и действующим законодательством.

Учетная политика операций расчетов с использованием банковских карт строится исходя из требований следующих нормативных актов, регулирующих осуществление банками этих операций на территории Российской Федерации:

– Положения Банка России от 24.12.2004 № 266–П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»;

– Положения Банка России от 26.03.2007 № 302–П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

Перечень основных счетов, используемых для осуществления учета операций с банковскими картами

Счета клиентов

Средства клиентов-физических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, учитываются на балансовых счетах № 40817 «Физические лица», № 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов». Счета пассивные.

Назначение счета № 40817: учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Назначение счета № 40820: учет денежных средств и расчетов по операциям, осуществляемым физическими лицами-нерезидентами в соответствии с валютным законодательством РФ и нормативными актами Банка России без использования специальных банковских счетов.

Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые физическим лицам (в том числе нерезидентам) в соответствии с договором банковского счета.

Средства клиентов-юридических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием корпоративных банковских карт (расчетных и кредитных), учитываются на балансовых счетах № 405ХХ «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности», № 406ХХ «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 407ХХ «Счета негосударственных организаций». Счета пассивные.

Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые юридическим лицам в соответствии с договором банковского счета.

Счета незавершенных расчетов

Учет незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется на балансовых счетах № 30232, 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».

Счет № 30232 пассивный. Счет № 30233 активный.

Аналитический учет по счетам № 30232, 30233 ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе:

– организаций-контрагентов;

– видов операций (расчетов);

– участников платежной системы;

– видов валют;

– видов платежных карт.

Счета по учету денежных средств в банкоматах

Учет наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в банкоматах, и операций, совершаемых с использованием данных денежных средств, осуществляется на балансовом счете № 20208 «Денежные средства в банкоматах». Счет активный.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату и по видам валют.

Счета для расчетов предоплаченными картами

Расчеты по операциям с предоплаченными картами осуществляются с использованием балансового счета № 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами». Счет пассивный.

Порядок ведения аналитического учета по счету № 40903 в части предоплаченных карт определяется банком самостоятельно. Чтобы не разводить лишних счетов, можно ограничиться видами предоплаченных сервисов (Интернет, мобильная связь, междугородние переговоры и другие товары, работы, услуги, расчеты по которым осуществляются с использованием предоплаченных карт). Или открывать счета в разрезе организаций, осуществляющих соответствующие операции, с которыми банк производит расчеты.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета в разрезе видов предоплаченных сервисов, организаций-контрагентов.

Внебалансовые счета по учету платежных карт

Учет неперсонализированных и персонализированных платежных карт в хранилище ценностей осуществляется на внебалансовом счете № 91202 «Разные ценности и документы». Счет активный.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по неперсонализированным и персонализированным платежным картам.

Учет отосланных и выданных под отчет, переданных на персонализацию платежных карт осуществляется на внебалансовом счете № 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию». Счет активный.

В аналитическом учете ведутся отдельные счета по подотчетным лицам и организациям-получателям.

Основные операции. Внесение наличных денежных средств

Учет операций по внесению (пополнению) денежных средств на счет клиента для обеспечения операций с использованием расчетных карт оформляется на балансовых счетах следующими записями.

Внесение физическим лицом взноса (пополнения) денежных средств наличными в головном отделении банка, в котором эмитируется карта, оформляется на основе приходного ордера:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 40817 «Физические лица»

Или

Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Оформление операции по внесению денежных средств безналичным путем в головном отделении банка, в котором эмитирована карта:

Дт 42301–42307 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц», 40817 «Физические лица»

Кт 40817 «Физические лица»

Или

Дт 42601–42607 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов», 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Кт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Или

Дт 405–407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности

Кт 405–407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности, открытый на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных, кредитных карт

По операции пополнения счета при внесении денежных средств физическим лицом формируется приходный ордер в трех экземплярах, в котором в назначении платежа указываются полностью фамилия, имя, отчество (если имеется) держателя карты и ее номер.

Юридическое лицо представляет в банк оформленное платежное поручение на каждую сумму пополнения. В графе «Назначение платежа» указывается «Пополнение счета для расчетов с использованием корпоративной карты».

Первый экземпляр платежного документа (приходного ордера, платежного поручения) помещается в документы дня, второй выдается клиенту, третий экземпляр передается в ЦПС.

Порядок отражение в бухгалтерском учете операций по выдаче наличных денежных средств держателям банковских карт в пунктах выдачи наличных

Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал.

Учет операций по выдаче наличных денежных средств в пунктах выдачи наличных производится в следующем порядке.

Выдача наличных денежных средств банком-эмитентом держателям банковских карт-клиентам данной кредитной организации:

Дт 40817 «Физические лица»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Или

Дт 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Или

Дт 405–407 Счет юридического лица в зависимости от формы собственности (по счетам, предусматривающим совершение операций с использованием банковских карт)

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала.

Если реестр платежей или электронный журнал поступают в кредитную организацию-эмитент (кредитную организацию-эквайрер) до дня, предшествующего дню списания или зачисления денежных средств с корреспондентского счета кредитной организации-эмитента (кредитной организации-эквайрера), открытого в кредитной организации, осуществляющей взаиморасчеты между участниками расчетов по операциям с использованием платежных карт (расчетном агенте), или дню поступления денежных средств, вносимых для расчетов с использованием предоплаченной карты, то расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, являются незавершенными до указанного момента со дня поступления реестра платежей или электронного журнала.

Выдача наличных денежных средств держателям банковских карт, не являющихся клиентами данной кредитной организации (эквайринг), оформляется в бухгалтерском учете с учетом незавершенности расчетов следующим образом.

Реестр платежей поступает до дня, предшествующего дню зачисления денежных средств:

Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»

Или

Кт 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций» – на сумму выданных средств

За снятие наличных денежных средств взимается комиссия. Однако счет № 30233 не корреспондирует со счетом доходов. Согласно адресным разъяснениям Банка России в этих случаях счет доходов должен корреспондировать с корреспондентским счетом.

Получение возмещения денежных средств, выданных держателям банковских карт, не являющимся клиентами данной кредитной организации, после получения выписки о зачислении возмещения по выданным суммам отражаются по корреспондентскому счету, счету межфилиальных расчетов, по счету учета доходов на сумму комиссии:

Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» – на сумму поступивших денежных средств

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» – на сумму выданных наличных средств

Кт 70601 «Доходы» – на сумму комиссии за снятие наличных денежных средств

Или

Дт 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации»

Кт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»; 70601 «Доходы»

Учет операции по уничтожению карт

Акт об уничтожении подшивается в бухгалтерские документы:

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет»