374 • Глоссарий

( IFRS). Поскольку во многих странах американские бухгалтерские стан­дарты (US GAAP) рассматриваются как некий образчик международных стандартов, процесс конвергенции в значительной степени сводится к сбли­жению US GAAP и МСФО. Проблема противоречия между IFRS и US GAAP коренится в различии подходов к сути и логике регулирования, ис­поведуемых в рамках соответственно континентальной и англо-американ­ской моделей учета (заметим, что по этому вопросу Великобритания нахо­дится на позициях континентальной школы). Представители континен­тальной школы считают, что в основе стандартов должны быть принципы с ограниченными указаниями по их применению; американцы ратуют за правила с более детализированными указаниями по их применению. Кон­тинентальный подход базируется на исповедуемой британскими специали­стами концепции достоверности и непредвзятости (true and fair view), аме­риканский подход предполагает более жесткую регулируемость и задан-ность (не случайно британцы имеют около трех десятков национальных стандартов, а американцы около 160).

Концепция достоверности и непредвзятости - одна из ключевых идей бухгалтерского учета, согласно которой отчетность должна составляться таким образом, чтобы на нее можно было полагаться при принятии управленческих реше­ний. Эта концепция, предложенная британскими учеными, особенно почи­таема в Великобритании (она известна там как true and fair view) и является основополагающей при составлении отчетности и ее подтверждении ауди­торами. Исключительная значимость концепции подчеркивается ее вклю­чением в британское бухгалтерское законодательство. Достоверность озна­чает оправданность приводимой в отчетности информации первичными и учетными данными, а способы их обработки в системе учета не противо­речат действующему бухгалтерскому законодательству и принципам учета; непредвзятость означает свободу от предумышленных искажений и необос­нованных предпочтений, т. е. в отличие от достоверности, имеющей очевид­ный оттенок демонстрации обоснованности отчетности с позиции неких формализованных критериев, непредвзятость в большей степени характери­зует моральный аспект представления отчетных данных и профессиональ­ную добросовестность. Иными словами, в понятии true and fair view пер­вая компонента относится к количественному, формализуемому аспекту подготовки отчетности, вторая - к психологическому, моральноэтическому (в профессиональном плане) и, естественно, неформализуемому аспекту. Тем не менее считается, что трактовка этой концепции более сложна, неже­ли раздельное толкование двух составных ее частей. Дело в том, что досто­верность и непредвзятость - не столько количественная, сколько качест­венная характеристика отчетности; она, во-первых, не эквивалентна точ­ности и, во-вторых, имеет отношение к отчетности в целом, а не к отдельным ее статьям или показателям. Последнее утверждение прин­ципиально важно с позиции методологии учета, а его смысл особенно вы­пукло проявляется, например, в разнообразии допустимых методов оцен­ки. Так, в зависимости от того, какой метод оценки запасов (ФИФО, ЛИФО, средних цен и др.) применяется в компании, величина ряда отчет­ных показателей, в том числе и валюты баланса, может существенно варьи­ровать; это тем не менее ни в коем случае не означает, что в каком-то вари­анте (вариантах) имеет место представление в отчетности недостоверных сведений. Иными словами, суть концепции достоверности и непредвзято-

Глоссарий • 375

с ти - в неоспоримом приоритете профессионального суждения бухгалтера как альтернативе бездумному следованию предписаниям бухгалтерских ре-гулятивов. В российской монографической литературе можно встретиться и с иными переводами термина true and fair view.

Коэффициент годности - доля стоимости основного средства, предназначенной к спи­санию на затраты в последующие периоды.

Коэффициент износа - доля стоимости основного средства, списанной на затраты к моменту составления отчетности.

Коэффициент Тобина {или q-отношение) - аналитический коэффициент, характери­зующий инвестиционную привлекательность фирмы. Известны два подхо­да к его исчислению: в первом случае сопоставляются рыночная капитали­зация фирмы и величина его чистых активов в рыночной оценке; во втором случае сравниваются совокупная рыночная цена акций и облигаций фирмы с восстановительной стоимостью активов фирмы, очищенных от задолжен­ности перед текущими (т. е. краткосрочными) кредиторами. Для успешно функционирующей фирмы числитель дроби должен превосходить ее зна­менатель (независимо от алгоритма расчета). Чем больше расхождение, т. е. чем больше значение коэффициента Тобина превосходит единицу, тем бо­лее перспективной рассматривается рынком фирма. Если q < 1, то это пер­вый признак того, что фирма может стать объектом враждебного поглоще­ния. Несложно понять, что значение q-отношения в немалой степени опреде­ляется внутрифирменным (внутренне созданным) гудвиллом, который не отражается в балансе, но, как видим, сказывается на оценке фирмы рынком.

Креативный учет {creative accounting) - совокупность операций учетного характера, имеющих целью представление имущественного и финансового положе­ния фирмы в желаемом или целесообразном ракурсе, причем подобное приукрашивание не обязательно находится в рамках действующих регу-лятивов (вспомним, что в дореволюционном российском учете подобные процедуры назывались вуалированием баланса). Элемент креативности присутствует в учете всегда, однако его значимость, целевой характер и по­следствия могут в той или иной степени противоречить концепции досто­верности и непредвзятости. В самом негативном случае, когда приукраши­вание отчетных данных имеет целью скрыть определенные недостатки, фи­нансовая отчетность формирует скорее желаемую, нежели фактическую картину о финансовом положении фирмы. К основным проявлениям креа­тивного учета относятся: (а) манипулирование прибылью; (б) манипулиро­вание оценками активов; (в) создание скрытых резервов; (г) создание заба­лансовых источников финансирования.

Понятие креативности было введено представителями англо-амери­канской бухгалтерской школы в ходе разработки теории бухгалтерского учета в контексте агентской теории. Можно говорить о следующих двух причинах появления креативного учета: (а) разделение функций по управ­лению фирмой, проистекающих соответственно из права собственности (носители - собственники фирмы) и права оперативного управления акти­вами фирмы (носители - топ-менеджеры фирмы); (б) принципиальная не­возможность абсолютно строгого регулирования учета. Смысл первой причины очевиден: учет и отчетность находятся под контро­лем администрации фирмы, а потому, отчитываясь о результатах своей ра­боты перед собственниками фирмы путем представления отчетности, наемные топ-менеджеры, безусловно, стремятся по возможности завуалп-