3.2 Особенности и проблемы исчисления налога на прибыль

Рассмотрев современное состояние налога на прибыль организаций в РФ, механизмы исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в РФ, можно выделить следующие особенности исчисления налога на прибыль:

- управление доходами предприятий и организаций, осуществляемое органами государственной власти в области регулирования цен на теплоносители, электроэнергию и прочие подобные услуги. Государственными органами контролируется такие предприятия и организации как предприятия жилищно-коммунального хозяйства, предприятия в сфере газоснабжения, организации осуществляющие реализацию нефтепродуктов. В частности, объект исследования – ОАО «Котласгазсервис» является тарифной организацией, т.е. цена реализации сжиженного углеводородного газа при реализации населению, регулируется департаментом по тарифам и ценам Архангельской области. Вследствие данного вмешательства государства в ценообразование предприятия происходит снижение доходов предприятия, что влечет за собой образование дополнительных расходов;

- раздельный учет доходов и расходов предприятий и организаций. Данная особенность возникает у предприятий, осуществляющих работу с бюджетными средствами. Бюджетные средства, передаваемые предприятиям и организациям, необходимые для осуществления приоритетных задач государства. Операции по работе с бюджетными средствами должны в обязательном порядке учитываться обособленно от отличных операций предприятия, иначе данные суммы должны учитываться в налогообложении прибыли предприятия (организации).

Также при исчислении налога на прибыль организаций РФ у каждого налогоплательщика возникает ряд объективных проблем. Основными проблемами являются следующие:

1. Обоснование расходов предприятия и принятие данных сумм расходов сотрудниками инспекции федеральной налоговой службы, осуществляющей налоговый контроль. Данная проблема обусловлена, тем, что не все суммы, произведенных расходов принимаются к уменьшению доходов, полученных организацией. К таким суммам, в частности, могут быть отнесены суммы по расходам на обеспечение сотрудников предприятия качественной питьевой водой, расходы по озеленению территории предприятия. Также, не принимаемыми суммами расходов, могут быть уменьшенные суммы по налогу на прибыль организаций путем проведения оптимизации налогообложения прибыли предприятия.

Основными путями по решению данной проблемы являются:

- грамотное экономическое обоснование произведенных расходов, либо предписание государственных контролирующих органов, например, при неудовлетворительном качестве, потребляемой питьевой воды, либо установке дополнительных приборов отопления в осенне-зимний период при неудовлетворительных климатических условиях работы;

- документальное подтверждение расходов. Данный способ решения проблемы, регламентирован законодательством РФ и является подтверждением фактически понесенных расходов налогоплательщика. При отсутствии документального подтверждения расходов, в соответствии с НК РФ, сотрудники инспекции федеральной налоговой службы вправе применить норму расходов налогоплательщика, равную 20% от величины полученных доходов, либо прибегнуть к расчетному методу.

При не применении данной меры налогового законодательства налогоплательщик несет дополнительные риски, связанные с доначислением налога на прибыль организаций РФ, а также штрафных санкций при отсутствии переплаты по налогу на прибыль организаций РФ в течение всего проверяемого периода.

2. Другой важной проблемой при исчислении налога на прибыль организаций РФ является неустойчивое налоговое законодательство РФ. Общеизвестным фактом, является то, что в НК РФ периодически вносятся изменения, в части исчисления налога на прибыль организаций РФ. Поэтому каждым налогоплательщиком в части минимизации налоговых рисков, при исчислении налога на прибыль организаций, в обязательном порядке должен осуществляться мониторинг изменений в части изменения законодательства по налогу на прибыль организаций в РФ. Отсутствие данного мониторинга может привести к образованию налоговых рисков при проведении мероприятий налогового контроля.

Также в решении данных проблем при исчислении налога на прибыль организаций РФ, налогоплательщикам возможно приобретение аудиторских либо прочих консультационных услуг.

Далее целесообразно рассмотреть перспективы налогообложения прибыли предприятий в РФ. Основным источником для достижения данной цели служит бюджетная и налоговая политика государства. В частности, бюджетное послание президента РФ о бюджетной политике в 2012 – 2014 годах.

Проанализировав бюджетное послание президента России о бюджетной политике в 2012 – 2014 годах, можно выявить тенденции, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль организаций в РФ. Данными тенденциями являются:

- Для повышения доходов бюджетной системы с учетом благоприятной ценовой конъюнктуры на внешних рынках возможна необходимость продолжения повышения роли налогов, взимаемых с компаний, работающих в нефтегазовом секторе, а также в алкогольной и табачной отраслях;

- предполагается предоставить возможность крупным холдингам исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций РФ в целом по консолидированной налоговой базе холдинга, то есть ввести в законодательство Российской Федерации институт консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций в РФ.

Первое направление, озвученное президентом РФ, увеличит налоговую нагрузку на предприятия, осуществляющие деятельность в нефтегазовой сфере. В частности, данное изменение коснется платежей по налогу на прибыль организаций в РФ в сторону увеличения. Данное изменение приведет к негативному изменению деловой активности предприятий, работающих в нефтегазовой сфере, и одновременно увеличится активность данных предприятий в части налоговой оптимизации.

Второе направление, озвученное президентом РФ, отразится позитивно на деятельности крупных холдингов. Благодаря данной мере данным предприятиям будет предоставлена возможность сократить объем отчетности, предоставляемой в контролирующий налоговый орган, и следовательно, уменьшит документооборот крупных холдингов.