3.3 Мероприятия по совершенствованию исчисления и минимизации уплаты налога

Уменьшить налоговые платежи стремится любое предприятие. К примеру, широко известны способы оптимизации налога на прибыль, применяемые на всей территории РФ. Рассмотрим пути оптимизации налогообложения прибыли, применяемые на всей территории РФ.

По закону, для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ – экономическая оправданность и документальное подтверждение. Однако ни одно предприятие не хочет платить большие суммы налогов, поэтому специалистам в области налогообложения приходится находить пути законной оптимизации налогообложения прибыли, действующие в РФ.

Как известно, объектом налогообложения по налогу на прибыль в РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Согласно ст. 247 НК РФ для российских организаций ее сумма равна доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов. В качестве законного перечня расходов применяется глава 25 НК РФ. Чтобы избежать нежелательных споров со служащими федеральной налоговой службы, не стоит самовольно расширять этот список. Поэтому рассмотрим наиболее актуальные законные способы уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в РФ.

«Полезные резервы». Предприятие имеет право создавать резервы, предусмотренные главой 25 НК РФ. На основание ст. 266 НК РФ разрешается осуществлять расходы на формирование резервов по сомнительным долгам. Согласно пп. 24 ст. 255 НК РФ принимаются расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, расходы под обесценение ценных бумаг принимаются согласно ст. 300 НК РФ. Здесь оптимизация налогового бремени зависит от установленного учетной политикой способа признания доходов и расходов: кассового метода или метода начислений. В качестве основного метода, применяемого налогоплательщиками, главой 25 НК РФ установлен метод начислений. На основании п. 1 ст. 273 НК РФ кассовый метод могут применять организации с суммами выручки, которая в течение четырех кварталов без учета НДС не превышала одного миллиона рублей за каждый квартал.

Согласно п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ при использовании метода начислений доходы и расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Порядок формирования резервов обуславливает их включение в состав расходов текущего периода. В таком случае, используя метод начислений, предприятие имеет возможность равномерно распределить свои затраты в течение налогового периода, что поможет сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль организаций в РФ.

«Выгодные убытки». НК РФ дает по этому поводу разъяснения в п. 2 ст. 265 НК РФ. Так, например, к внереализационным расходам приравниваются потери в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде. С 2007г. Законом от 6 июня 2005г. № 58-ФЗ снято ограничение по размеру суммы полученного в предыдущем налоговом периоде убытка, уменьшающего налоговую базу текущего налогового периода по налогу на прибыль организаций в РФ. Убытки должны погашаться по сроку давности: сначала самые поздние, потом – более ранние. Перенос убытка на будущее возможен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен.

«Аренда и эксплуатация основных средств». Суть предлагаемого метода состоит в передаче всех основных средств фирме, применяющей упрощенную систему налогообложения. Между организациями заключается договор аренды. При этом сумма арендных платежей оказывается значительно большей, чем сумма амортизационных отчислений, которые ежемесячно могли быть учтены в расходах при расчете налога на прибыль организаций в РФ – собственником имущества. Выгода от создания фирмы – «хранителя имущества» налицо, поскольку арендные платежи уменьшают налогооблагаемую прибыль арендатора и увеличивают доходы «упрощенца» – арендодателя, которые облагаются налогом по ставке 6%, в случае применение объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения – доходы. Двойного эффекта можно достичь, если отдать «хранителю имущества» основные средства, срок амортизации которых уже истек. Данный способ оптимизации налога на прибыль одновременно уменьшает налоговые обязательства компании по налогу на имущество и в случае аренды транспортных средств – транспортного налога, поскольку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на имущество организаций, транспортного налога. Кроме того, имущество остается в сохранности и в случае налоговой проверки, по итогам которой на предприятие могут быть наложены налоговые санкции.

«Использование маркетинговых услуг». Такие услуги принимаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - «расходы на консультационные и иные аналогичные услуги. Что касается маркетинговых исследований, то такие издержки, возможно, списать на расходы по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, сбору информации. При этом необходимо доказать проверяющему инспектору не только обоснованность таких издержек, а также их актуальность для предприятия в текущем налоговом периоде.

«Затраты на фирменную одежду». Покупатель более доверительно отнесется к тому предприятию, которое предложит себя красиво. Согласно п. 5 ст. 255 НК РФ данные затраты принимаются в составе расходов на оплату труда. Данное условие выполняется, если форменная одежда и обмундирование выдаются сотруднику бесплатно или по пониженным ценам с переходом права собственности работнику. Письмом Минфина России от 01.11.2005г. № 03-03-04/2/99 регламентируется ряд условий по признанию таких затрат. Чиновники считают, что реквизиты предприятия (логотип, товарный знак) должны непосредственно наноситься на форменную одежду, а также требуют экономическую необходимость такой операции. В трудовых договорах необходимо предусмотреть обязательное ношение формы и цель такого ношения. Так форменная одежда призвана отражать специфику предприятия и принадлежность сотрудника к конкретной организации.

«Расходы по подготовке и переподготовке сотрудников». Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ предприятие может списать расходы на подготовку и переподготовку сотрудников в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Такое утверждение содержится и в Письме Минфина России от 30.11.2006г. № 03-03-04/2/252. Учесть данные расходы возможно, если с сотрудником заключен трудовой договор [22].

«Амортизационная премия». Статья 258 НК РФ предоставляет налогоплательщику право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в процентном соотношении от размера первоначальной стоимости приобретаемых основных средств или расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств.

Такие капитальные вложения получили условное название амортизационной премии.

Таким образом, амортизационная премия в целях налогообложения прибыли это единовременные капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при вводе в эксплуатацию приобретенного объекта основных средств, являющегося амортизируемым имуществом.

Амортизационная премия позволяет ускорить процесс отнесения на расходы приобретаемого объекта основных средств. Решение организации – налогоплательщика о включении в состав расходов амортизационной премии лучше утвердить в учетной политике для целей налогообложения. Это позволит избежать ненужных споров с налоговыми органами. В учетной политике необходимо отразить также и принцип применения амортизационной премии, т.е. либо амортизационная премия применяется в отношении всех объектов основных средств налогоплательщика, либо только в отношении отдельных категорий объектов основных средств.

Размер амортизационной премии зависит от того, к какой амортизационной группе отнесено вновь вводимое основное средство. Учетной политикой необходимо определить размер амортизационной премии, которые организация – налогоплательщик планирует единовременно включать в расходы. Пунктом 9 статьи 258 НК РФ данные размеры ограничены:

- не более 10% по объектам, отнесенным к первой, второй, восьмой, девятой или десятой амортизационным группам;

- не более 30% по объектам, отнесенным к третьей – седьмой амортизационным группам.

Амортизационная премия относится на расходы в месяц начала амортизации, т.е. в месяц, следующий за датой ввода в эксплуатацию основного средства. При этом, первоначальная стоимость, исходя из которой, впоследствии будет начисляться амортизация, уменьшается на сумму, отнесенной на расходы амортизационной премии.

Амортизационная премия учитывается только для целей налогового учета, в бухгалтерском учете расходов амортизационная премия не отражается. Соответственно, у налогоплательщиков, закрепивших право в своей учетной политике по амортизационной премии, бухгалтерский учет амортизации будет отличаться от налогового учета. В налоговом учете на сумму амортизационной премии увеличивают косвенные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций в РФ.

У организаций и предприятий, не являющихся банками, в бухгалтерском учете амортизационная премия отразится как полученные отложенные налоговые обязательства в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций», которые погашаются по мере начисления амортизации. В бухгалтерском учете кредитных организаций амортизационная премия не отражается.

На исследуемом предприятии учетной политикой предусмотрено применение амортизационной премии. Размеры амортизационной премии применяются в соответствие с п.9 ст. 258 НК РФ. Далее, в таблице 9 рассмотрим данные о начисленной амортизационной премии по основным средствам ОАО «Котласгазсервис».

Таблица 9 – Данные о начисленной амортизационной премии по основным средствам ОАО «Котласгазсервис»

Наименование показателя	Размер амортизационной премии	2010	2011	Отклонение 2011г. От 2010г., %
Амортизационная премия	10%	2884,746	26654,764	923,99
	30%	1531663,746	1236439,281	80,73
Стоимость приобретенных ОС	10%	28847,46	266547,64	923,99
	30%	5105545,82	4121464,27	80,73
ИТОГО	Амортизационная премия	1534548,492	1263094,045	82,31
	Стоимость приобретенных ОС	5134393,28	4388011,91	85,46

Как видно из таблицы 9 предприятие, приобретая основные средства использует такой способ минимизации налога на прибыль организаций как амортизационная премия. По итогам 2011г. амортизационная премия увеличилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на сумму 23770,018 руб. по первой и второй амортизационным группам. По третьей – седьмой амортизационным группам произошло уменьшение амортизационной премии в сумме 295224,465 руб. Данная динамика обусловлена увеличением приобретенных объектов основных средств по первой и второй амортизационным группам и уменьшением приобретенных объектов основных средств по третьей – седьмой амортизационным группам.

За исключением вышеизложенных выше способов оптимизации налоговых платежей, существуют и другие способы минимизации платежей по налогу на прибыль в РФ, регламентированные законодательством РФ.

Рассмотрев судебную практику в области налоговых споров, можно заключить следующее: «Судьи отметили по поводу обоснованности претензий служащих федеральной налоговой службы следующее: налоговая выгода правомерна, а декларация и отчетность предприятия – достоверны, пока налоговая инспекция не докажет иное», – комментирует Алексей Беклемишев, директор аудиторской фирмы «Финстатус». – При этом под налоговой выгодой понимается использование налоговой льготы, вычета по налогу или иное уменьшение размера налога, а также возврат (зачет) налога из бюджета. Под такое широкое определение налоговой выгоды подпадает и включение затрат в расходы при исчислении налога на прибыль организаций в РФ.

Согласно постановлению ВАС от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» организация не должна, но вправе представить доказательства своей правоты.

Предприятие, в целях минимизации налога на прибыль организаций, создает резерв по сомнительным долгам, резерв на ремонт основных средств, резерв на оплату отпусков работникам предприятия, а также использует амортизационную премию.

Далее рассмотрим мероприятия по совершенствованию исчисления и минимизации уплаты налога на примере ОАО «Котласгазсервис» с проведением необходимых расчетов.

1. Предприятие ежегодно создает резервы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль ОАО «Котласгазсервис». Бухгалтерией предприятия рассчитывается ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников предприятия. Предполагаемая сумма расходов на оплату труда работников в 2012г. составляет 67676133 рублей, а предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков составляет 6767613 рублей. Определим ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников ОАО «Котласгазсервис» в 2012 году:

(6767613 рублей/67676133 рубля)*100%=10%

Предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков на 2012 год установлена в ОАО «Котласгазсервис» в размере 6767613 рублей.

О ремонте основных средств предприятие должно заботиться на протяжении всего налогового периода. Для этих расходов в ОАО «Котласгазсервис» создан резерв. Сумма данного резерва также уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а соответственно и сумму налога на прибыль организаций. Основные средства, нуждающихся в ремонте, а также планируемые суммы расходов указывают в смете на предстоящий ремонт. Сумма отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Совокупная стоимость основных средств определяется на начало календарного года. Для целей налогообложения переоценка основных средств не должна превышать 30% от восстановительной стоимости.

Предприятие ОАО «Котласгазсервис» создает резерв на ремонт основных средств на 2012 год. Совокупная стоимость основных средств равна 14998,5 тыс. руб. Предприятие планирует создать резерв на ремонт в размере 2300 тыс. руб.

За три предыдущих года предприятие израсходовало на ремонт основных средств: в 2009 году – 750 тыс. руб., в 2010 году – 750 тыс. руб., в 2011 году – 900 тыс. руб.

Таким образом, сумма не должна быть меньше 2300 тыс. руб. (700 тыс. руб. + 700 тыс. руб. + 900 тыс. руб.).

Норматив отчислений в резерв равен:

2300 тыс. руб./14998,5 тыс. руб. = 15,3%

Квартальная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств равна:

(14998,5 тыс. руб.*15,3%)/4 = 573,7 тыс. руб.

Если затраты по итогам года превысят величину резерва, то разница уменьшает облагаемую налогом прибыль и включается в состав прочих расходов на производство и реализацию. По итогам отчетных периодов прибыль будет уменьшаться только на сумму отчислений в резерв, даже если фактические затраты будут больше этой суммы. В том случае, если резерв не будет полностью использован за год, то остаток включается во внереализационные доходы и облагается налогом на прибыль организаций РФ.

2. Предприятие арендует пассажирский автобус марки «ПАЗ» для перевозки сотрудников предприятия. Поскольку предприятие находится на окраине города, то списание данных расходов возможно в целях налога на прибыль организаций. Стоимость аренды данного транспортного средства в час составляет 300 рублей. Предприятию рационально использовать данное транспортное средство 2 часа в день: утром, чтобы доставить сотрудников на работу, и вечером, чтобы доставить сотрудников до места проживания. Суммы данных расходов за налоговый период составит:

(300 руб.*2 часа*22 рабочих дня)*12 месяцев = 158,4 тыс. руб.

Далее необходимо произвести расчет, уменьшенной суммы платежей по налогу на прибыль РФ, уплаченного ОАО «Котласгазсервис». Данный расчет отображен в таблице 9.

Таблица 10 – суммы налога на прибыль, уменьшенные с помощью оптимизации платежей по налогу на прибыль ОАО «Котласгазсервис», тыс. руб.

Способ оптимизации	Сумма расходов	Сумма налога
Формирование резерва на оплату отпусков сотрудников предприятия	6767,61	1353,5
Формирование ремонтного резерва предприятия	2300,00	460,00
Аренда транспортного средства	158,40	31,68
Итого	9226,01	1845,2

Как видно из таблицы 10, минимизировать платежи по налогу ОАО «Котласгазсервис» на плановый период 2012г. возможно с помощью трех способов.

Первый способ предполагает создание резерва на выплату отпусков. Данный способ позволяет включить в расходы предприятия сумму равную 6767,61 тыс. руб. В сумме налога на прибыль организаций сумма оптимизации составит 1353,5 тыс. руб.

Второй способ предполагает создания резерва на ремонт основных средств предприятия. Данный способ также позволяет включить в расходы предприятия сумму денежных средств равную 2300,0 тыс. руб. Уменьшенная сумма налога составит 460,0 тыс. руб.

Третий способ оптимизации налоговых выплат путем аренды транспортного средства позволит уменьшить налоговую базу на сумму равную 158,4 тыс. руб. Применение данного способа позволит уменьшить выплату по налогу на прибыль организаций в сумме равной 31,68 тыс. руб.

В общей сумме, при применении вышеуказанных способов, уменьшение суммы уплаченного налога составит сумму равную 1845,2 тыс. руб. Все обозначенные выше способы оптимизации налоговых выплат являются законными способами.

Далее, чтобы доказать эффективность, предлагаемых мероприятий необходимо рассчитать как изменится налоговая нагрузка предприятия.

Расчет изменения налоговой нагрузки предприятия в 2012г. по сравнению с аналогичным периодом 2011г. представлен ниже:

сумма, уменьшенного по средствам предлагаемых мероприятий, платежей по налогу на прибыль / общая сумма налоговых платежей предприятия.

(1845200 / 48695542) * 100% = 3,79%.

Таким образом, сумма налоговых платежей предприятия в 2012г. уменьшиться в относительном выражении на 3,79% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Для более значимого эффекта минимизации налоговых платежей предприятию необходимо проводить мероприятия по минимизации платежей по другим уплачиваемым налогам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе (проекте) раскрыта тема диплома (проекта) – налог на прибыль организаций в РФ. Решены все поставленные задачи, достигнуты цели работы, доказана актуальность выбранной темы. Данная работа (проект) написаны на основании законодательства РФ, учебных пособий, периодических научных изданий, а также электронных ресурсов.

Объектом исследования является ОАО «Котласгазсервис». Предметом исследования является налог на прибыль ОАО «Котласгазсервис». Работа структурно разделена на три главы.

В первой главе данной работы (проекта) рассматриваются методологические основы налогообложения прибыли в РФ. Данная глава структурно разделена на три части.

В первой части данной главы автором работы (проекта) рассмотрена история возникновения, сущность и значение налога на прибыль в РФ. Данный налог в истории современной России был включен в налоговую систему с первых дней ее формирования и действует в Российской Федерации с 1991г. Налог является основным федеральным налогом, занимает второе место в структуре доходов бюджета после налога на доходы физических лиц.

Во второй части данной главы рассматривается характеристика основных элементов налога. Элементами данного налога являются – налогоплательщики, налоговая база, ставки налога, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей, сроки представления декларации по налогу и расчетов по налогу, сроки уплаты налога и авансовых платежей.

В третьей части данной главы рассмотрен порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций РФ. Налоговая база по налогу формируется из доходов, полученных налогоплательщиком, уменьшенных на величину произведенных расходов. Доходы подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг), а также внереализационные доходы. Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационные расходы. Также НК РФ определен перечень не учитываемых при налогообложении прибыли доходов и расходов.

Во второй главе данной работы (проекта) отражена организационно-экономическая характеристика ОАО «Котласгазсервис». Данная глава структурно разделена на три части.

В первой части данной главы описана краткая характеристика предприятия и видов его деятельности. Данное предприятие было образовано в 1994г. Оплаченный уставный капитал по состоянию на 01.01.2012 составляет восемь тысяч пятьдесят один рубль. Уставными видами деятельности являются – распределение газообразного топлива, реализация сжиженного углеводородного газа, выполнение работ и оказание услуг.

Во второй части данной главы произведен анализ ликвидности и финансовой устойчивости ОАО «Котласгазсервис», выполненный на основании отчетности предприятия. Баланс предприятия считать абсолютно ликвидным нельзя, поскольку наиболее ликвидные активы меньше величины наиболее срочных обязательств. Показатели финансовой устойчивости также нельзя считать нормальными. Поскольку данные показатели отличаются от нормы.

В третьей части данной главы произведен анализ финансовых результатов и использования прибыли. На основании, проведенного анализа можно говорить о том, что предприятие имеет положительный финансовый результат на протяжении всего периода исследования. Прибыль предприятия частично распределяется между акционерами в виде дивидендов по акциям. По итогам 2009г. дивиденды акционерам предприятия не выплачивались на основании решения совета директоров предприятия. По итогам 2010 и 2011 годов прибыль предприятия подлежала распределению между акционерами предприятия.

В третьей главе данной работы (проекта) рассмотрены пути по совершенствованию уплаты налога на прибыль в РФ. Данная глава структурно разделена на три части, аналогично первым двум главам.

Первая часть раскрывает структуру и динамику налога на прибыль за 2009 – 2011 годов. Структура налога на прибыль организаций в РФ представлена распределением налога в виде доли, зачисляемой в федеральный бюджет в размере 2% от налогооблагаемой базы, и 18% от налогооблагаемой базы в бюджет субъекта РФ. Ставка налога может быть уменьшена решением законодательного собрания субъекта РФ, но не менее 13,5%. Динамика налога на прибыль организаций представлена на примере налога на прибыль ОАО «Котласгазсервис». Данные по уплаченному налогу отображены в таблице.

Во второй части данной главы рассмотрены особенности и проблемы исчисления налога на прибыль. Особенностями являются: 1) доходы отдельных организаций регулируются государственными контролирующими органами, путем регулирования цены реализации товаров (работ, услуг); 2) обособленный учет доходов и расходов, при работе с бюджетными средствами. Основными проблемами исчисления налога являются признание расходов сотрудниками инспекции федеральной налоговой службы и постоянное изменение законодательства по налогу на прибыль организаций.

В перспективе, согласно бюджетному посланию президента РФ на 2012 – 2014 годы, возможно увеличение налоговой нагрузки на предприятия нефтегазовой сферы. Вторым возможным изменением, применяемым к крупным холдингам, возможно введение единой консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций.

В третьей части данной главы рассмотрены мероприятия по совершенствованию исчисления и минимизации уплаты налога. Основными законными мероприятиями являются создание резервов предприятия. Таких как ремонтный резерв основных средств, резерв отпусков для сотрудников предприятия. Другими способами минимизации налога на прибыль являются аренда основных средств, расходы по обучению персонала, расходы на форменную одежду и прочие методы, не запрещенные законодательством.

В ходе расчетов были предложены мероприятия для уменьшения налога на прибыль ОАО «Котласгазсервис». Такими мероприятиями являются: создание резерва отпусков, ремонтного резерва и аренды транспортного средства для перевозки сотрудников предприятия, поскольку предприятие расположено на окраине города.

Применение предприятием данных методов позволят уменьшить налоговую базу в 2012г. на сумму равную 9226,01 тыс. руб. Сумма налога, подлежащая уменьшению, в сумме равной 1845,2 тыс. руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. Федеральный закон № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995г.

3. Федеральный закон N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 29.05.2002.

4. Федеральный закон N 268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 30.12.2006

5. Федеральный закон N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 01.12.2007.

6. ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н (в ред. от 24.12.2010г.);

7. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с изменениями от 9 февраля 2004 г.);

8. Приказ Федеральной налоговой службы от 15 декабря 2010 г. N ММВ-7-3/730@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения";

9. Письмо Минфина России от 01.11.2005г. № 03-03-04/2/99;

10. Письмо Минфина России от 28.09.2006г. № 03-03-02/230;

11. Письмо Минфина России от 30.11.2006г. № 03-03-04/2/252;

12. Постановление ВАС от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»

13. Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

14. Бюджетное послание Президента России о бюджетной политике в 2012-2014 годах;

15. Налоги и налогообложение: учеб. пособие /А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – 10-е изд., переработанное и дополненное – М.: Издательство Юрайт, 2009. – 1007 с.

16. Налоги и налогообложение: учебное пособие/О.И. Мамрукова. 8 – е издание, переработанное и дополненное – М.: Издательство «Омега-Л», 2010. – 310 с.

17. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавриата/В.Г. Пансков. – 2-е издание, переработанное и дополненное – М.: Издательство Юрайт, 2011. – 680 с.

18. Теория и история налогообложения: учебное пособие/Н.В. Ушак. - М.: КНОРУС, 2009. – 336 с.

19. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: учебник – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2008. – 624 с.

20. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. 7-е издание, переработанное и дополненное. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 520 с.

21. Финансовый анализ: учебник/ Н.П. Любушин, Н.Э. Бабичева. – 2-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Эксмо, 2010. – 336 с.

22. Финансы № 2, 2011г.

23. [Электронный ресурс]. – Официальный сайт государственного комитета статистики РФ. – Режим доступа: http://www.gks.ru

24. [Электронный ресурс]. – Официальный сайт аудиторской фирмы «Финстатус». – Режим доступа: http://www.finstatus.ru

25. [Электронный ресурс]. – Справочно-поисковая система «Гарант» – Режим доступа: http://www.garant.ru

26. [Электронный ресурс]. – Справочно-поисковая система «Консультант» – Режим доступа: http://www.consultant.ru

Дипломная работа (проект) выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

«_____» ____________ 2012г.

_________________________ _________________________

(подпись) (Ф.И.О.)