6. Система учёта полных затрат и директ-костинг. Влияние систем учёта затрат на прибыль.

Директ-костинг – система УУ, основанная на классификации затрат на переменные (затраты на продукт) и постоянные (затраты периода) и включающая учет затрат по их видам, местам возникновения, носителям затрат, учет результатов производственной деятельности, анализ затрат, результатов и принятие управленческих решений.

Характерные черты:

1. формируется ограниченная (сокращенная) себестоимость продукции, т. е. включаются только переменные затраты, а постоянные учитываются на отдельных счетах и периодически относятся на финансовые результаты отчетного периода.

2. принципиально новый подход к калькулированию себестоимости. Критерием точности исчисления себестоимости продукции считается не полнота включения затрат в себестоимость продукции, а способ отнесения на то или иное изделие. Происходит отказ от косвенного распределения затрат.

3. порядок возникновения финансового результата: сначала определяется промежуточный финансовый результат (маржинальный доход = выручка - себестоимость), затем из МД вычитается общая сумма постоянных расходов и определяется окончательный финансовый результат.

4. директ-костинг - система УУ, непосредственно направлена на принятие решений (анализ безубыточности, расчет критического объема)

5. директ-костинг связывают с гибким ценообразованием, возможность определения нижнего предела цены, определяемого уровнем переменных затрат.

Плюсы:

1. Упрощение учета, снижение его трудоемкости

2. дополнительные аналитические возможности

Минусы:

1. Бывает трудно четко разделить затраты на переменные и постоянные

2. для принятия управленческих решений необходима информация о полной себестоимости каждого вида продукции

3. система не может быть использована для целей формирования бухгалтерской отчётности и налогообложения.

Сравнение систем калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и калькуляции по переменным затратам:

1. организация учета затрат и контроля за их уровнем.

При директ-костинг ведется раздельный учет VC и FC, что обеспечивает оперативный контроль статей переменных затрат. По постоянным расходам усиливается предварительный контроль при разработке смет и бюджетов.

В системе учета полной себестоимости не проводится разграничение затрат на VC и FC, таким образом сложнее обеспечить оперативный контроль по всем затратам и сложней анализировать отклонения.

2. калькулирование себестоимости.

В директ-костинге постоянные расходы не относятся на отдельные единицы продукции и не осуществляется распределение этих затрат, т.е. упрощение калькуляции.

В системе учета полной себестоимости процесс калькулирования сложнее.

3. определение финансового результата.

В директ-костинге финансовый результат, отражаемый в отчетных документах, непосредственно соотносится с объемом продаж.

В системе учета полной себестоимости финансовый результат зависит не только от объема продаж отчетного периода, но и в большей степени от объема производства.

Сравнивая две системы по величине финансового результата можно выделить 3 ситуации:

1. если по итогам отчетного периода объем продаж в физическом выражении равен объему производства, то обе системы дают одинаковый финансовый результат.

2. если объем продаж больше объема производства, т.е. происходит уменьшение запасов ГП, то директ-костинг покажет более высокую прибыль при сравнении с системой учета полной себестоимости

3. если объем продаж меньше объема производства, то прибыль по директ-костингу меньше чем по системе учета полной себестоимости.

Разница объясняется тем, что в директ-костинге постоянные расходы списываются общей суммой на финансовый результат того периода, когда они были произведены, а во второй системе – те же постоянные расходы накапливаются на счетах запасов ГП до наступления периода реализации.

Директ-костинг не выгодно использовать, если сезонная работа, т.е. на протяжении большого периода организация будет нести убытки.

Под маржинальной системой принято понимать систему учета ограниченной себестоимости, при которой в неё включаются все прямые затраты.

Прямые затраты нельзя рассматривать как синоним переменных. К прямым затратам, как правило, относят все переменные, а также часть постоянных расходов, непосредственно связанных с данным продуктом (амортизация по станку – один продукт).

Назначение маржинальной системы калькуляции – использование при анализе и принятии решений данных о всех факторах, в отношении которых альтернативы отличных друг от друга.

Маржинальную систему калькуляции отличает многоступенчатый порядок формирования финансового результата (построения отчета о прибылях и убытках). Сначала определяется общий маржинальный доход (общая маржа) = Выручка – переменные затраты, затем рассчитывается чистая маржа = общая маржа – прямые постоянные расходы. И в результате - прибыль = ЧМ – прочие постоянные расходы.