7. Система нормативного учёта затрат. Учёт и анализ отклонений от норм.

Система нормативного учета затрат направлена на формирование информации для управления по отклонениям.

Нормативный учет затрат (стандарт-кост) – комплексная система оперативного управления, включающая в себя не только учет, но и организацию производственного процесса, нормирование, оперативное планирование и контроль за ходом производственного процесса, а также анализ причин, вызывающих отклонения и принятие решений по устранению отклонений.

Действенность системы учета проявляется в своевременном вмешательстве в процесс формирования затрат и в строгом соблюдении технологической и производственной дисциплины.

Нормативный учет затрат предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам, с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат, учет потерь и отклонений прибыли.

Основные цели применения системы нормативного учёта:

1. управление затратами и результатами

2. установление цен и ценовой политики

3. бюджетное планирование и контроль

4. подготовки БО

Основные принципы системы нормативного учета затрат:

1. предварительное нормирование затрат и составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию, виду продукции на основе действующих в организации норм и смет.

2. систематический и своевременный учет изменений норм и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции

3. предварительный контроль затрат на основе первичных документов, фиксирующих отклонения от норм в момент их возникновения с одновременным выявлением причин и виновников

4. ежедневная информация об отклонениях от норм (для руководителя определенного уровня)

5. учет фактических затрат в течение месяца с их подразделением на расходы по нормам и отклонениям от норм.

6. установление и анализ причин появления отклонений от норм в местах их возникновения

7. определение фактической себестоимости выпущенной продукции, как суммы затрат по нормам, отклонений от норм и изменений норм

Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям. Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов.

Основные способы, применяемые для оперативного выявления отклонений:

1.способ документирования (документальное оформление всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм и нормативов)

2.способ учета партионного раскроя

3.инвентарный способ (ежедневная инвентаризация)

4.расчетно-параметрические способы (если ведётся оперативный технический контроль параметров производственного процесса, сырья, материалов)

Отрицательные отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т. д.

Положительные отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.

Суть анализа отклонений заключается в разложении отклонений на отдельные составляющие в целях установления величины и причины отклонений по каждой составляющей.

Анализ отклонений проводится в два этапа:

1. идентифицируются любые отклонения, обусловленные изменениями объемов производства в течение отчетного периода (неконтролируемые отклонения). Для этого необходимо пересчитать смету по фактическому уровню деятельности, т.е. составить гибкий бюджет.

2. анализируются расхождения между пересмотренным бюджетом и фактическими данными (контролируемые отклонения). В выявлении контролируемых отклонений важнейшую роль играет подготовка гибкого бюджета, поскольку для осуществления эффективного контроля необходимо, чтобы фактически полученные доходы и понесенные расходы сопоставлялись с запланированными доходами и расходами с учетом фактического уровня хозяйственной деятельности.

Способы установления причин отклонений от норм:

1. Неформализованный способ: выявление таких причин, как использование некондиционного сырья, нарушение технологии производственного процесса. Каждое отклонение выявляется в индивидуальном порядке и регистрируются с применением кодификаторов причин и виновников отклонений.

Коды причин расставляются в сигнальных документах и направляются менеджеру для устранения сбоя в системе.

2. Формализованный способ: построение и анализ жёстко детерминированных факторных моделей.

Ценовые отклонения – произведение разницы в ценах на фактическое количество.

Отклонения эффективности (фактор норм) – произведение разницы в количестве и стандартной цены.

Способ применяется для анализа тенденций, планирования, нормирования затрат и мотивации персонала.

Нормативная себестоимость продукции исчисляется еще до начала ее производства. Возможны два алгоритма расчета фактической себестоимости:

1. считать фактическую себестоимость как нормативную себестоимость, скорректированную на отклонение от норм и на изменение норм (плюс или минус). Поскольку отклонения и изменения норм выявляются оперативно в течение месяца, т.е. в пределах отчетного периода, то в идеале фактическая себестоимость может быть получена сколь угодно быстро после завершения процесса изготовления продукции.

2. исчислять фактическую себестоимость традиционным методом, а затем выявлять отклонения путем сравнения фактической себестоимости с ее нормативной (плановой) величиной.

Нормативный учет может быть организован как с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», так и без него.

С использованием счёта 40:

1. В течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости Д43 «Готовая продукция» К40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

2. Д 40 К 20 - учтена фактическая себестоимость выпущенной продукции

В результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету – фактическая производственная себестоимость, по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.

3. Д62 К90.1 - отгружена готовая продукция

4. Д90.2 К43 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции

5. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой).

Д90.2 К40 - списано отклонение по отгруженной продукции

Без использования счёта 40:

1. Д43 К20 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам

2. Д43 К20 - отражено отклонение фактической себестоимость выпущенной продукции от плановой

3. Д62 К90.1 - отгружена готовая продукция

4. Д90.2 К43 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции

5. Д90.2 К43 - списано отклонение по отгруженной продукции

Общие черты стандарт-кост и нормативного метода учёта затрат:

1. в основу систем положены нормативы затрат, на входе систем калькулируется нормативная (стандартная) себестоимость

2. повышают качество оперативного управления на основе применения принципов управления по отклонениям

3. используется для целей планирования и бюджетирования деятельности

4. используется для мотивации персонала

Отличия:

1. С-К не имеет единой методики установления стандартов и ведения учётных реестров. Нормативный метод регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы.

2. С-К текущий учёт изменений норм не ведётся, в то время как при НМУЗ текущий учёт изменений норм осуществляется в разрезе причин и инициаторов.

3. на выходе калькулируется различная себестоимость: НМУЗ – фактическая себестоимость, С-К – нормативная.

4. отнесение отклонений к затратам и расходам периода: НМ – отклонение включается в себестоимость, СК – отклонения относятся на финансовые результаты периода, учитываются на отдельных счетах.