9. Проблемы распределения косвенных расходов: отечественная и зарубежная практика.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость. Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно (накладные расходы).

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

1. общепроизводственные расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

2. общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общепроизводственные включают в себя:

1. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация оборудования и транспортных средств, текущий уход и ремонт оборудования, энергетические затраты на оборудования, заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование, прочие расходы, связанные с использованием оборудования)

2. Общецеховые расходы на управление: расходы по производственному управлению, затраты, связанные с подготовкой и организацией производства, содержание аппарата управления производственными подразделениями, затраты на обеспечение нормальных условий работы, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря.

Общехозяйственные (непроизводственные) – административно-управленческие расходы (расходы по техническому управлению, оплата услуг, оказываемых внешними организациями, содержание зданий, сооружений, инвентаря, обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку).

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными.

Косвенные затраты распределяются между теми видами продукции (работ, услуг), к которым они относятся в соответствии с выбранной базой ( основная заработная плата производственных рабочих; сметные (нормативные) ставки по машино-часам работы оборудования; затраты на обработку материалов без их стоимости; масса и объём выработанной продукции).

Методы определения себестоимости отдельных видов продукции, различающихся по процедуре распределения косвенных расходов:

1. все косвенные расходы предприятия учитываются на одном синтетическом счете, и в конце учетного периода производится их распределение по видам продукции на основе единой базы распределения (общие прямые затраты, прямые материальные затраты, часы работы оборудования и т.д.).

Плюс – незатратен, недостаток - серьезные искажения при определении реальной себестоимости различных видов продукции.

2. косвенные расходы учитываются на уровне подразделений с открытием отдельных субсчетов для каждого подразделения. В конце учетного периода распределение косвенных расходов по видам продукции производится для каждого субсчета отдельно. При этом каждому субсчету соответствует своя база распределения, отражающая специфику технологического процесса подразделения.

Плюс - дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции, недостаток - более трудоемкий.

Выбор способа распределения косвенных затрат должен обеспечивать максимальное приближение полученных значений к фактическим расходам на данный вид продукции (работ, услуг).

Выбор той или иной базы распределения обусловливается функциональной спецификой работы предприятия (при использовании общезаводской базы распределения) или его отдельных служб (при учете косвенных расходов на уровне подразделений). При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии.

Технологический процесс предприятия различается по степени:

1. трудоемкости (фактические прямые затраты труда, нормативные (плановые) прямые затраты труда, количество персонала, задействованное в том или ином технологическом процессе),

2. капиталоемкости (амортизационные отчисления по видам продукции, плановые (нормативные) часы работы оборудования, фактические часы работы оборудования, остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе),

3. материалоемкости (фактические прямые затраты сырья и материалов, плановые прямые затраты сырья и материалов).

Отечественная практика распределения косвенных расходов.

Традиционным для отечественного учета является метод учета полных затрат, в соответствии с которым в себестоимость включаются все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.

В отечественной учетной практике выделяют 2 метода распределения косвенных затрат: упрощенный (единая база распределения для всей организации) и метод распределения на уровне подразделений).

В зарубежной теории и практике учета в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции (директ-костинг). Также используются и ситема учёта полной себестоимости, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия (ABC - концентрации внимания на тех факторах, которые вызывают затраты и рассматриваются как носители затрат).