5.8. Исследование управления бухгалтерским учетом и аудитом

Исследование бухгалтерского учета и системы управления им является специфической, но одной из составляющих исследования системы управления любой организационно-производственной системы. Поэтому при проведении исследований систем бухгалтерского учета должны использоваться как общенаучные универсальные методы, так и методы, отражающие специфику, а также язык бухгалтерских моделей.

Важность получения полезных и достоверных данных, рост затрат на бухгалтерский учет и аудит объективны и связаны с усложнением процессов управления на всех уровнях иерархии. Поэтому управление бухгалтерским учетом необходимо признать одной из центральных задач управления внутренней средой любой современной фирмы. Это связано с рядом важнейших аспектов деятельности компании:

1. усложнение рыночных ситуаций деятельности объективно требует все более эффективного процесса информационного обеспечения управления;

2. в месте с ростом масштабов бизнеса возрастают и риски управления;

3. требование повышения эффективности и снижения рисков управления порождают и приводят к росту количества вариантов построения системы бухгалтерского учета организации (выбор методов учета, оценки активов и обязательств, распределения косвенных расходов, ответственности, функций и др.);

4. рост объема данных ставит задачу оптимизации расходов по критерию «эффективность бухгалтерской информации/стоимость бухгалтерской информации»;

5. наряду с усложнением деятельности повышается ответственность за ее результаты и др.

Поэтому исследование системы управления бухгалтерским учетом является важным элементом исследования систем управления как при проектировании бухгалтерского учета организации, так и при проведении аудита, разработке рекомендаций аудитора.

Такого рода исследования относят к исследованию метода решения задач. Необходимость в управлении системой бухгалтерского учета организации еще осознана не в полной мере.

Это отражает и то, что этой темы в бухучете касается только методика разработки приказа об учетной политике. При разработке проблемы оптимизации бухучета требуется интеграция понятий общего менеджмента, теории рисков и специфических особенностей бухучета как метода накопления информации и отчетности.

В связи с относительной новизной этой темы представляется необходимым ввести и определить некоторые понятия.

Исследование системы управления бухгалтерским учетом при исследовании систем управления состоит в определении целей (бухгалтерское целеполагание), выборе методов финансового и(или) управленческого учета (бухгалтерский маркетинг), в использовании средств поддержания баланса в треугольнике «люди - цели - ресурсы» в процессе достижения поставленных целей при выбранных в результате бухгалтерского маркетинга методах учета и анализа (бухгалтерский менеджмент).

Бухгалтерское целеполагание как элемент процесса управления включает формулировку целей и задач бухгалтерского учета субъекта финансово-хозяйственной деятельности

при известных технико-экономических и организационных условиях его деятельности.

По степени обязательности для субъекта финансово-хозяйственной деятельности цели бухгалтерского учета могут быть разделены на законодательно-нормативные (финансовый учет) и инициативные (управленческий учет). Например, ГК РФ определяет, что юридическое лицо должно иметь свой баланс.

Бухгалтерский маркетинг - выбор методов регистрации фактов финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета (по отгрузке, по оплате; фифо, лифо и т. п.).

Задачи бухгалтерского целеполагания и учета определяются в приказе об учетной политике. Приказ об учетной политике - это итоговый документ бухгалтерского маркетинга.

Бухгалтерский менеджмент включает: планирование бухгалтерского менеджмента, организацию (выделение департаментов и распределение функций), мотивацию и(или) стимулирование, контроль.

Проектирование бухгалтерского учета - это создание конкретного образца системы управления бухгалтерским учетом организации с заданными характеристиками эффективности, затрат и рисков в условиях располагаемых ресурсов.

Основу проекта бухгалтерского учета организации составляет разработка и исследование технологии бухучета в конкретной организации.

«Технология бухучета в организации - это сочетание квалификационных навыков, оборудования, инфраструктуры, инструментов и соответствующих экономических и бухгалтерских знаний, необходимых для осуществления желаемых преобразований в информации о хозяйственных операциях в отчетность организации (финансовый учет) и исходный материал для разработки управленческих решений (управленческий учет).

Разработка технологии бухгалтерского финансового и управленческого учета, а также системы калькулирования затрат включает определение способа получения и преобразования информации и выбор технических средств для осуществления как сбора, так и преобразования информации.

Планирование бухгалтерского менеджмента состоит в принятии решения относительно того, какой будет последовательность учетных действий, кто в них будет участвовать, а также какими ресурсами, включая время, вычислительную технику, финансовые ресурсы будет достигнут результат в процессе осуществления бухгалтерского учета.

Организация бухгалтерского менеджмента может включать выделение департаментов, распределение функций, ответственности, разработку алгоритмов (точной последовательности действий) бухгалтерского учета.

В организациях малого и среднего бизнеса текущая финансовая деятельность на основе совмещения функций осуществляется другими отделами (бухгалтерия, администрация, информационная служба или др.). Серьезные же финансовые

решения (инвестирование, долгосрочное и среднесрочное распределение прибыли) принимает генеральная дирекция/1,2/.

Видимо, поэтому в ходе реформе бухгалтерского учета в РФ предполагается приравнять высшую (четвертую) степень квалификации бухгалтера к квалификации высшего финансового менеджера.

В крупных компаниях финансовая деятельность распределена достаточно четко между:

информационными (юридический, бухгалтерскими и бюджетными) службами;

финансовыми службами (управление денежными средствами и портфелем ценных бумаг);

контрольными органами (внутренняя ревизия и ау-Дит)/1,2/.

Проектирование организационной структуры финансового менеджмента - очень важный этап в создании системы и успехе финансового менеджмента. Организовать - значит создать некоторую организационную структуру. Рассматривая проблему с одной стороны, можно сказать, что структура - это способ организации системы. При рассмотрении проблемы структуры с другой стороны можно сказать, что структура -это совокупность элементов системы управления финансами и связей между ними.

Для больших организаций, холдингов, финансово-промышленных групп организационные структуры бухгалтерского учета и финансового управления разъединены и выступают как различные подсистемы, контуры управления и департаменты организационной структуры.

У организаций малого и среднего бизнеса контуры бухгалтерского учета и финансового управления фактически могут совмещаться. При этом может происходить органичное объединение бухгалтерского учета и финансового менеджмента в виде структуры бухгалтерского управленческого учета.

Выбор организационной структуры контура менеджмента бухгалтерским учетом зависит от большого числа факторов, например, таких, как:

- организационно-правовая форма;

• рынок, на котором работает организация (рынок потребителя соответствует маркетинговой стратегии, рынок продавца соответствует сбытовой стратегии);

• масштабы организации (объемы производств, численность персонала и т. д.);

• сфера деятельности (номенклатура продукции, тип товара: товар широкого потребления, предварительного выбора, особого спроса; посредник, оптовая торговля и др.);

-операционная система;

- используемые технологии;

- тип менеджмента, который предпочитает высшее руководство (традиционный, системный, ситуационный, социально-этический, стабилизационный);

-информационные процессы внутри и вне организации;

• прогнозируемое или планируемое время получения конечного результата (продукта), то есть, совокупность и дифференциация стратегической, текущей или оперативной цели организации;

• динамические характеристики объекта управления, определяющие допустимое время на принятие и реализацию решений на основе данных бухгалтерского учета;

- организационная культура;

- степень относительной обеспеченности дела ресурсамии определяемая этим возможность увеличения числа сотрудников, повышения степени автоматизации работ и др.

Эти факторы по-разному влияют на бухгалтерскую организационную структуру и содержание деятельности по финансовому менеджменту. Деятельность финансового менеджера и состав решаемых задач структурированы в п. 5.2.

Основными функциями главного бухгалтера считают:

-финансовый учет;

-налоговый учет;

-управленческий учет;

- составление отчетности по каждому из направленийучета;

-информационное обеспечение деятельности;

-организация внутреннего аудита/6/.

Представляется необходимым добавить к этому такие функции главного бухгалтера, определяемые необходимостью его участия в исследовании систем управления:

• разработка целей, определение методов бухгалтерского учета при разработке приказа (решения) об учетной политике;

• обеспечение и контроль соблюдения нормативных положений;

• проведения расчетов и обоснование формирования фондов организации;

• менеджмент бухгалтерского учета с такими его составляющими как планирование, организация, мотивация и контроль;

• оценка мероприятий по совершенствованию системы бухгалтерского учета в организации. В последнем случае могут быть использованы оценки увеличения полноты контроля, эффективности использования данных (например с использованием в качестве критерия соотношения «рост финансовой эффективности в результате внедрения мероприятия/ затраты на внедрение мероприятия»

Нужно учитывать, что управленческий учет в большей степени, чем финансовый, делает необходимой некоторую интеграцию функций бухгалтера и финансового менеджера.

Мотивация и(или) стимулирование в бухгалтерском менеджменте состоит в установлении соответствия профессионального уровня, нагрузки и вознаграждения за труд в бухгалтерском учете, выделении и осуществлении тех факторов

материального и морального поощрения, которые позволят достичь поставленных целей при использовании выбранных средств.

Поскольку задачи управленческого учета являются более творческими, может потребоваться предварительное тестирование бухгалтеров-кандидатов на наличие творческих способностей.

Нужно также учитывать, что более творческий характер управленческого учета, усугубляемый его методической оригинальностью, позволяет специалисту в большей мере удовлетворить его потребности в уважении и самовыражении. Это позволяет высшему руководителю более широко использовать факторы мотивации.

Контроль в бухгалтерском менеджменте состоит в установлении факта того, что бухгалтерский учет достигает поставленных целей или существуют проблемы. Контроль может быть внутренним и(или) внешним, а также иметь форму аудита. Проблема в бухгалтерском учете может состоять в:

• недостаточности учета: отсутствии первичного, аналитического, синтетического бухгалтерского учета данных, данных, необходимых для анализа и(или) оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации;

• избыточности учета: недостаточно эффективном использовании располагаемых данных для анализа и(или) оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации.

При исследованиях нужно учитывать, что система финансового контроля и бухгалтерский учет и аудит как ее элементы требуют организации и управления на различных уровнях иерархии (государство, территория, холдинг, организация).

Наиболее часто в странах с развитой рыночной экономикой используется следующая организация финансового контроля:

1. высший орган государственного финансового контроля (в России это Счетная палата);

2. налоговое ведомство (Министерство по налогам и сборам), обеспечивающее доходную часть бюджета;

3. контрольно-ревизионные управления отраслевых министерств;

4. независимый аудиторский контроль на коммерческой основе (аудиторские фирмы);

5. службы внутреннего аудита организаций бизнеса и финансово-кредитных учреждений;

6. система бухгалтерского учета, обеспечивающая регистрацию фактов финансово-хозяйственной деятельности и правильность их отражения.

На все составляющие управления бухгалтерским учетом и аудитом на всех уровнях иерархии оказывают влияние возрастающая автоматизация бухгалтерской деятельности. Широко используются безбумажные технологии совершения сделок и учетных операций с применением электронно-вычислительных машин, средств связи и др. Поэтому важно, чтобы автоматизированные системы бухгалтерского учета и аудита создавались как человеко-машинные комплексы.

По мере усложнения системы бухгалтерского учета и по-вышения степени понимания его значимости для успеха пред-принимательства значимость исследований систем бухгалтер-ского учета может возрастать.

Выводы по главе 5

1. В условиях все усложняющейся рыночной деятельностироль экономических исследований систем управления методами бухгалтерского учета и аудита возрастает.

2. К частнонаучным методам исследования систем управ-ления можно отнести финансовый анализ, бюджетирование, бухгалтерский учет, аудит и др.

3. В начале 21-го века в России вследствие усложнения рыночной деятельности наблюдается тенденция разделения бухгалтерского учета на финансовый, управленческий, налоговый.

4. Финансовый бухгалтерский учет может рассматриваться как метод отчетных исследований и как метод исследования результатов управления.

5. Управленческий бухгалтерский учет может рассматриваться в широком и узком смысле.

6. Управленческий бухгалтерский учет в широком смысле -совокупность методов финансового управления организацией на базе получаемой экономической информации.

7. Управленческий бухгалтерский учет в узком смысле -совокупность методов получения экономической информации, используемой в процессах управления и инвестирования.

8. Калькулирование - метод исследования себестоимости и управления затратами в организации.

9. Аудит может рассматриваться как метод подтверждения достоверности информации, как метод выработки независимых внешних рекомендаций по управлению организацией.

10. В связи с ростом расходов на бухгалтерский учет и аудит увеличивается значимость повышения эффективности этих расходов.

11. Актуальна дальнейшая разработка методов управления бухгалтерским учетом и аудитом.

Контрольные вопросы по главе 5

1. Назовите категории внешних пользователей информации и результатов экономических исследований систем управления.

2. Назовите роли финансового анализа, бюджетирования, бухгалтерского учета, калькулирования, аудита в исследовании систем управления.

3. Какие задачи при экономических исследованиях решают методами финансового анализа?

4. С чем связана тенденция разделения бухгалтерского учета на финансовый, управленческий, налоговый?

5. В чем состоит специфика бухгалтерского баланса как экономической модели организации?

6. Назовите основные ограничения бухгалтерского баланса как источника экономической информации.

7. Охарактеризуйте сферу управленческого учета и задачи управления организацией, решаемые в его рамках.

8. Сформулируйте основные положения узкого и широкого подхода в управленческом учете.

9. Что является предметом исследования в калькулировании?

10. Почему возрастает роль управления бухгалтерским учетом?

11. Что включает в себя понятие «технология бухгалтерского учета»?

12. Назовите основные компоненты управления бухгалтерским учетом.

13. Назовите роли аудита в исследовании систем управления.

14. Назовите особенности аудита как метода исследования систем управления.

15. Назовите риски аудита как метода исследованиясистемы управления.

Литература к главе 5

1. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебн. пособие / Пер. с франц. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. -576 с.

2. Глущенко В.В., Глущенко И.И. Финансы. Финансовые политика, маркетинг, менеджмент. Финансовый риск-менеджмент. Ценные бумаги. Страхование. - г. Железнодорожный, Моск. обл.: ТОО НПЦ «Крылья», 1998. - 416 с.

3. Ф.Котлер. Основы маркетинга. С-Петербург, АО «КОРУНА», АОЗТ «ЛИТЕРАТУРА ПЛЮС», 1994. - 698 с.

4. Ценообразование/И.К. Салимжанов, О.В. Португалова, Т.И. Рощина и др. -М.: АО «Финстатинформ»,1995. -128 с.

5. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. - М.: «Издательство ПРИОР», ИВАКО Аналитик, 1998. - 64 с;

6. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: «Финансы и статистика», 1996.-432 с.

7. Управленческий учет/Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. -М.:ИНФРА-М, 1997.-480 с.

8. Финансы/ В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И.Гончаренко и др.; Под ред. В.М. Родионовой. - М.: «Финансы и статистика», 1995,-432 с.

9. Общая теория финансов: Учебник/Л.А. Дробозина, Ю.Н. Константинова, Л.П. Окунева и др.; Под ред. Л.А. Дробозиной. -М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. -256 с.

10.Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова.- М.: «Финансы и статистика», 1995.-416 с.

11.Глущенко В.В. Менеджмент: системные основы, г. Железнодорожный, М.О., НПЦ «Крылья», 1998. -224 с, изд. 2-е.

12.Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ.-М.: «Дело», 1993. -703с.

13.Карлоф Б. Деловая стратегия: Пер. с англ.-М.: «Экономика», 1991.-239 с.

14.Глущенко В.В. Управление рисками. Страхование, г. Железнодорожный, Моск. обл.: ТОО НПЦ «Крылья», 1999, - 334 с.

15.Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник для вузов.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -350 с.

16.Кондратова И.Г. Основы управленческого учета.- М.: «Финансы и статистика», 1998. -144с.

17.Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости.-М.: Аналитика-Пресс, 1997.-144 с.

18. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерской учете" с изм и доп. (действует с даты официального опубликования - 28 ноября 1996 года);

19. Гражданский кодекс. Часть! -М.: «Ось-89», 1994. -208 с.

20.Глущенко В.В. Рынок ценных бумаг и биржевое дело: системный подход, г. Железнодорожный, М.О., ТОО НПЦ «Крылья», 1999.-216 с.

21. Годовой отчет за 1998 год. М.: Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности, 1999. - 39 с.

22. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 20.03. 1992 г. № 10.-М. «Финансы и статистика», 1992.

23.Глущенко И.И. Методы стратегического планирования и макропроектирования инновационной деятельности. М.: Рук. деп. в ВИНИТИ №3066-6-98 от 21.10.1998.

24.Стоянова E.G. Финансовый менеджмент: Российская практика. - М.: «Перспектива», 1995. -196 с.

25.Глущенко В.В., Глущенко И.И. Разработка управленческого решения. Прогнозирование - планирование. Теория проектирования экспериментов. Железнодорожный, М.О., НПЦ «Крылья», 1997.-400 с.

26.Теория прогнозирования и принятия решений. Учеб. пособ. Под ред. Саркисяна С.А. М: «Высшая школа», 1997.-357с.

27. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Постановление Правительства РФ № 552 от 5.08.92г. с дополнениями и исправлениями./ В сб. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. - М.: «ПРИОР», 1999. -224с.

28.Безруких П.С., Катаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. - М.: «Финансы и статистика», 1989. -320 с.

29.Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). - М.: «Экономика», 1994. - 366 с.

30 Аудит страховых компаний: Практическое пособие для аудиторов и страховых организаций / А.Л.Алекринский, ТА Архангельская, С.Н. Асабина и др. Под ред В.И. Рябикина. - М.: АО «Финстатинформ», 1995. -128 с.