- •I. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности
- •1. Организация международной системы учета и отчетности
- •1.1. Международная стандартизация бухгалтерского учета
- •1.2. Сущность и значение Международных стандартов финансовой отчетности (мсфо)
- •1.3. Краткая характеристика мсфо
- •Активы и их обесценение
- •2.1. Мсбу (ias) 2 «Запасы»
- •2.2. Мсбу (ias) 16 «Основные средства»
- •2.3. Мсбу (ias) 38 «Нематериальные активы»
- •2.4. Мсбу (ias) 36 «Обесценение активов»
- •3. Финансовые активы и операции
- •3.1. Мсбу (ias) 17 «Аренда»
- •3.2. Мсбу (ias) 40 «Инвестиции в недвижимость»
- •3.3. Мсбу (ias) 23 «Затраты по займам»
- •4. Учет выручки и договоров подряда
- •4.1. Мсбу (ias) 18 «Выручка»
- •4.2. Мсбу (ias) 11 «Договоры подряда»
- •5. Вознаграждение работникам и социальное обеспечение
- •5.1. Мсбу (ias) 19 «Вознаграждение работникам»
- •5.2. Мсбу (ias) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»
- •6. Финансовые инструменты
- •6.1. Мсбу (ias) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»
- •6.2. Мсбу (ias) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
- •7. Резервы и финансовые результаты
- •7.1. Мсбу (ias) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
- •7.2. Мсбу (ias) 12 «Налоги на прибыль»
- •7.3. Мсбу (ias) 33 «Прибыль на акцию»
- •8.Представление финансовой отчетности
- •Требования к представлению финансовой отчетности
- •8.2. Отчет о финансовом положении
- •8.3. Отчет о прибылях и убытках
- •8.4. Отчет об изменениях капитала
- •8.5. Отчет о движении денежных средств
- •8.6. Примечания к финансовой отчетности
- •II. Международные стандарты аудита
- •9. Роль и назначение международных стандартов аудита (мса)
- •9.1. Порядок создания мса
- •9.2. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита
- •9.3. Классификация и краткая характеристика международных стандартов аудита
7. Резервы и финансовые результаты
7.1. Мсбу (ias) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
Обязательства представляют собой существующую задолженность предприятия, являющиеся результатом прошлых событий, ожидаемое погашение которых приведет к оттоку ресурсов предприятия, воплощающих экономические выгоды.
В стандарте принята следующая классификация обязательств в зависимости от их сущности:
стандартные обязательства;
резервы;
условные обязательства.
Юридические обязательства возникают из контрактов (прямо или косвенно) или требований законодательства. Например, обязательства по оплате счетов поставщиков, обязательства по поставке товаров, обязательства по уплате налогов и т.п.
Начисленные обязательства являются следствием начисления расходов, которые представляют собой понесенные, но не оплаченные, а иногда и документально не оформленные расходы.
Резервы – это обязательства, для которых существует неопределенность в моменте или в сумме погашения.
Условные обязательства – это:
возможное обязательство, возникающее из прошлых событий, существование которого будет подтверждено в будущем возникновением или невозникновением неопределенных событий;
существующее обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, но не признаваемое в учете и отчетности, потому что:
не существует вероятности того, что потребуется отток ресурсов, воплощающих экономические выгоды, для погашения данного обязательства;
сумма обязательства не может быть измерена с достаточной надежностью.
Для того чтобы обязательство было признано в отчетности, оно должно возникнуть в результате прошлого обязывающего события – события, которое ведет к возникновению обязательства, погашения которого предприятие не может избежать.
Стандарт различает резервы, которые, будучи обязательствами, подлежат признанию в финансовой отчетности и условные обязательства, которые не подлежат признанию, так как являются лишь возможными или текущими обязательствами, которые не поддаются оценке с достаточной степенью надежности.
Величина создаваемого резерва, должна соответствовать наиболее оптимальной оценке расходов, требуемых для погашения обязательства по состоянию на отчетную дату. Расчет суммы резерва выполняется на основе профессионального суждения руководства компании с учетом опыта по аналогичным операциям и, в некоторых случаях, по результатам заключения независимых экспертов. Дополнительными основаниями для расчетов могут служить события, произошедшие после отчетной даты.
Размер резерва зависит от степени вероятности убытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оценок резерва.
Условные обязательства оцениваются на непрерывной основе, при этом определяется вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды. Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по статье, которая ранее характеризовалась как условное обязательство, то в финансовой отчетности следует отразить резерв за тот период, в котором уплата стала вероятной.