2. Активы и их обесценение

0. 2.1. Мсбу (ias) 2 «Запасы»

Запасы – это активы, которые:

• держатся с целью продажи в нормальных условиях хозяй­ственной деятельности;

• находятся в процессе производства для последующей продажи;

• представляют собой сырье и материалы, которые будут по­треблены в процессе производства или предоставления услуг.

Решающим критерием отнесения предмета к товарно-материальным запасам (ТМЗ) является право собственности на этот предмет. Момент передачи права собственности определяется в контракте на приобретение товаров.

Себестоимость запасов должна включать стоимость приобретения, расходы, связанные с переработкой продукции, и расходы на доставку запасов к месту их расположения и приведение в надлежащее состояние.

Расходы на приобретение запасов включают указанную в договоре стоимость запасов, таможенную пошлину на ввоз, ТЗР и прочие расходы прямо связанные с приобретением. Отметим, что расходы на проценты и курсо­вые разницы обычно не включаются в себестоимость запа­сов.

Стоимость переработки включает в себя прямые производствен­ные затраты, постоянные и переменные производственные кос­венные затраты, распределяемые на систематической основе. Себестоимость произведенной продукции формиру­ется по принципу полного поглощения производственных затрат (метод сокращенной себестоимости «директ-костинг» не разрешен для расчета себестоимости). Административные рас­ходы, расходы на хранение, расходы на продажу обычно не включаются в себестоимость произведенной продукции, а трактуются как расходы периода

Для расчета себестоимости запасов стандарт рекомендует использовать три основных метода:

• метод специфической идентификации;

• метод средневзве­шенной стоимости;

• метод ФИФО.

Стандарт допускает использовать такие технические при­емы как стандарт-кост (standard cost method), когда используются нормативные величины затраченных материалов, труда и т.п., и метод розничной торговли (retail method), когда выручка от продажи уменьшается на известный процент валовой прибыли.

2.2. Мсбу (ias) 16 «Основные средства»

Согласно МСБУ-16 основными средствами считаются материальные активы, кото­рые держатся предприятием с целью использования в процессе производства, предоставления товаров и услуг, сдачи в аренду или административных целей и которые предприятие предполагает использовать более одного периода.

Стоимостный предел отнесения объекта к основным средствам не устанавлива­ется. Каждое предприятие, исходя из принципа существенности, капитализирует затраты как основное средство или списывает их как расходы текущего отчетного периода. На практике многие предприятия определяют в учетной политике предел, выше кото­рого затраты капитализируются.

Критерий признания для основных средств, согласно МСБУ-16, следующий: объект основных средств признается активом только при выполнении двух условий одновременно:

• су­ществует вероятность притока будущих экономических выгод, свя­занных с данным активом на предприятие. Это условие обычно выполняется с переходом права собственности на основ­ное средство (передаются все вознаграждения и риски, связанные с основным средством).

• стоимость актива мо­жет быть надежно оценена, то есть операции по приобретению актива пред­полагает наличие определенной стоимости.

Если объект основных средств удовлетворяет критерию при­знания, он должен первоначально оцениваться по себестоимости (стоимости приобретения, первоначальной стоимости).

В первоначальную стоимость включаются покупная цена, невозмещаемые налоги и иные затраты, прямо связанные с приобретением основного средства и приведением его в состояние, готовое к использованию (например, затраты на под­готовку площадки, доставку и разгрузку, установку, профессио­нальные консультации и др.). В первоначальную стоимость вклю­чаются также оценочные затраты по демонтажу и ликвидации ак­тива.

Проценты, уплачиваемые в связи с процессом приобретения основного средства, либо должны списываться на расходы соот­ветствующего периода (основной рекомендованный стандартом вариант), либо капитализироваться до момента ввода основного средства в эксп­луатацию (альтернативный разрешенный вариант).

Последующие затраты на основное средство (например, ре­монт) должны отражаться как расходы тех отчетных периодов, когда они возникли. В исключительных ситуациях данные затра­ты могут капитализироваться. Последующие за­траты капитализируются только в том случае, когда результаты ис­пользования актива будут существенно лучше, чем изначально оце­ненные. Капитализируемые затраты увеличивают балансовую стоимость основного средства.

Основной вариант оценки основного средства в последующие периоды – его первоначальная стоимость, уменьшенная на накоп­ленную амортизацию и накопленные убытки от обесценения.

Альтернативный вариант оценки – переоцененная величина, представляющая собой справедливую стоимость на дату переоценки, уменьшенную на соответствующую накоплен­ную амортизацию и накопленные убытки от обесценения.

Стандарт разрешает пере­оценку основных средств. Переоценка должна проводиться с дос­таточной степенью регулярности таким образом, чтобы балансо­вая (остаточная) стоимость основного средства существенно не отличалась от величины, полученной с использо­ванием справедливой стоимости на дату составления баланса. Со­ответственно переоценка должна проводиться на конец отчетного периода, и частота проведения переоценок зависит от колебаний справедливой стоимости.

Амортизация – это систематическое распределение амортизи­руемой величины актива в течение срока его полезного использо­вания. Основные средства, за редким исключением (например, земля) амортизируются. Начисление амор­тизации основывается на следующих терминах:

амортизируемая величина – это разница меж­ду первоначальной стоимостью (или ее аналогом после переоцен­ки) и ликвидационной стоимостью;

ликвидационная стоимость основного средства – это чистая величина, которую предприятие предполагает получить от ликвидации (вы­бытия) актива в конце срока его полезного использования (за вы­четом предполагаемых затрат на ликвидацию);

срок полезного использования – либо период време­ни, в течение которого предприятие предполагает использовать актив, либо количество продукции или аналогичных единиц, ко­торое предприятие предполагает получить от использования актива.

Метод амортизации должен отражать «график» распределения себестоимости или амортизируемой стоимости основных средств на периоды, в которых использование актива приносит выгоду. Стандарт рекомендует следующие методы амортизации:

• метод прямолинейного списа­ния;

• производственный метод;

• метод снижающейся балансовой стоимости;

• метод суммы лет.