- •I. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности
- •1. Организация международной системы учета и отчетности
- •1.1. Международная стандартизация бухгалтерского учета
- •1.2. Сущность и значение Международных стандартов финансовой отчетности (мсфо)
- •1.3. Краткая характеристика мсфо
- •Активы и их обесценение
- •2.1. Мсбу (ias) 2 «Запасы»
- •2.2. Мсбу (ias) 16 «Основные средства»
- •2.3. Мсбу (ias) 38 «Нематериальные активы»
- •2.4. Мсбу (ias) 36 «Обесценение активов»
- •3. Финансовые активы и операции
- •3.1. Мсбу (ias) 17 «Аренда»
- •3.2. Мсбу (ias) 40 «Инвестиции в недвижимость»
- •3.3. Мсбу (ias) 23 «Затраты по займам»
- •4. Учет выручки и договоров подряда
- •4.1. Мсбу (ias) 18 «Выручка»
- •4.2. Мсбу (ias) 11 «Договоры подряда»
- •5. Вознаграждение работникам и социальное обеспечение
- •5.1. Мсбу (ias) 19 «Вознаграждение работникам»
- •5.2. Мсбу (ias) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»
- •6. Финансовые инструменты
- •6.1. Мсбу (ias) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»
- •6.2. Мсбу (ias) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
- •7. Резервы и финансовые результаты
- •7.1. Мсбу (ias) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
- •7.2. Мсбу (ias) 12 «Налоги на прибыль»
- •7.3. Мсбу (ias) 33 «Прибыль на акцию»
- •8.Представление финансовой отчетности
- •Требования к представлению финансовой отчетности
- •8.2. Отчет о финансовом положении
- •8.3. Отчет о прибылях и убытках
- •8.4. Отчет об изменениях капитала
- •8.5. Отчет о движении денежных средств
- •8.6. Примечания к финансовой отчетности
- •II. Международные стандарты аудита
- •9. Роль и назначение международных стандартов аудита (мса)
- •9.1. Порядок создания мса
- •9.2. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита
- •9.3. Классификация и краткая характеристика международных стандартов аудита
3. Финансовые активы и операции
3.1. Мсбу (ias) 17 «Аренда»
Аренда – это договор, по которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного срока в обмен на арендную плату или серию платежей. Аренда классифицируется в зависимости от экономического содержания сделки на финансовую и операционную.
Финансовая – это аренда, при которой происходит передача арендатору всех существенных рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности на арендуемый актив может со временем передаваться или не передаваться арендатору.
Операционная аренда, в отличие от финансовой, не влечет за собой перехода рисков и экономических выгод.
Финансовая аренда.
В учете арендатора на начало срока финансовой аренды отражается объект аренды, как внеоборотный актив, и начисляются обязательства по аренде. Оценка осуществляется в сумме, которая представляет собой наименьшую из двух величин: справедливую стоимость арендованного объекта или дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме в которой признан актив.
Минимальные арендные платежи – это платежи арендатора в течение срока аренды, которые включают:
регулярные арендные платежи в течение срока аренды, состоящие из погашения обязательства по основной сумме долга и арендного процента;
гарантированную арендатором ликвидационную стоимость, предусмотренную договором, или стоимость выкупа (если договором предусмотрено право выкупа арендованного объекта в конце срока использования).
Арендные платежи подлежат разграничению на финансовые расходы по уплате процентов и уменьшение суммы непогашенных обязательств. Арендные платежи являются фиксированной суммой, поэтому в течение срока аренды повышается доля выплат по основной сумме долга и уменьшается доля процентов. Финансовые расходы, согласно стандарту, следует признавать в каждом отчетном периоде.
Финансовая аренда предполагает расходы на амортизацию по арендованным активам. Амортизационная политика в отношении арендованных активов должна соответствовать применяемой в отношении активов, находящихся в собственности компании, амортизация должна рассчитываться в соответствии с МСБУ-16 «Основные средства» или МСБУ-38 «Нематериальные активы».
Операционная аренда.
Арендные платежи по операционной аренде арендатор учитывает в качестве расходов в течение срока аренды по мере их возникновения, если другой способ отнесения расходов не является более целесообразным для пользователя. Арендные платежи (за исключением расходов на обслуживание, например, страховка) признаются в качестве расхода равномерно, даже если платежи выплачиваются по другой схеме.
В отчете о финансовом положении (балансе) арендатора отражаются предоплаты или начисления по операционной аренде.
Доход арендодателя по операционной аренде должен признаваться равномерно в течение срока аренды. Объект операционной аренды числится на балансе у арендодателя, который и начисляет амортизацию. Сумма начисленной амортизации признается арендатором расходами периода. Если срок договора операционной аренды отличен от срока полезного использования актива, то для целей расчета амортизации выбирается наименьший из них.
Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности арендаторов и арендодателей в равной степени применимы и к операциям по продаже и обратной аренде. Требование по описанию существенных условий договора аренды предусматривает раскрытие уникальных или необычных положений договора, определяющих особенности продажи и обратной аренды.