- •I. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности
- •1. Организация международной системы учета и отчетности
- •1.1. Международная стандартизация бухгалтерского учета
- •1.2. Сущность и значение Международных стандартов финансовой отчетности (мсфо)
- •1.3. Краткая характеристика мсфо
- •Активы и их обесценение
- •2.1. Мсбу (ias) 2 «Запасы»
- •2.2. Мсбу (ias) 16 «Основные средства»
- •2.3. Мсбу (ias) 38 «Нематериальные активы»
- •2.4. Мсбу (ias) 36 «Обесценение активов»
- •3. Финансовые активы и операции
- •3.1. Мсбу (ias) 17 «Аренда»
- •3.2. Мсбу (ias) 40 «Инвестиции в недвижимость»
- •3.3. Мсбу (ias) 23 «Затраты по займам»
- •4. Учет выручки и договоров подряда
- •4.1. Мсбу (ias) 18 «Выручка»
- •4.2. Мсбу (ias) 11 «Договоры подряда»
- •5. Вознаграждение работникам и социальное обеспечение
- •5.1. Мсбу (ias) 19 «Вознаграждение работникам»
- •5.2. Мсбу (ias) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»
- •6. Финансовые инструменты
- •6.1. Мсбу (ias) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»
- •6.2. Мсбу (ias) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
- •7. Резервы и финансовые результаты
- •7.1. Мсбу (ias) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
- •7.2. Мсбу (ias) 12 «Налоги на прибыль»
- •7.3. Мсбу (ias) 33 «Прибыль на акцию»
- •8.Представление финансовой отчетности
- •Требования к представлению финансовой отчетности
- •8.2. Отчет о финансовом положении
- •8.3. Отчет о прибылях и убытках
- •8.4. Отчет об изменениях капитала
- •8.5. Отчет о движении денежных средств
- •8.6. Примечания к финансовой отчетности
- •II. Международные стандарты аудита
- •9. Роль и назначение международных стандартов аудита (мса)
- •9.1. Порядок создания мса
- •9.2. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита
- •9.3. Классификация и краткая характеристика международных стандартов аудита
3.3. Мсбу (ias) 23 «Затраты по займам»
Затраты по займам – это процентные и другие расходы, которые несет компания в связи с получением заемных средств. В качестве затрат по займам признаются:
проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным ссудам;
амортизация скидок или премий, связанная с заемными средствами;
амортизация дополнительных затрат, которые были произведены в связи с получением ссуд и займов;
платежи по финансовой аренде, выплачиваемые сверх суммы основного долга (стоимости) по арендованному имуществу;
курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте, в той части, в которой они считаются корректировкой затрат на выплату по займам.
Стандарт рекомендует на выбор два метода учета затрат по заемным средствам: основной или допустимый альтернативный.
Основной метод предполагает, что расходы в виде процентов по ссудам и займам должны признаваться в том отчетном периоде, в котором возникли соответствующие обязательства, независимо от того, в каком периоде по условиям займа (ссуды) проценты выплачиваются заимодателю, ссудившему средства. Величина расходов признаваемая в отчетном периоде зависит от 3-х факторов: основной суммы долга, процентной ставки и срока, на который ссужаются средства.
Допустимый альтернативный метод предполагает, что затраты по займам признаются расходами отчетного периода, в котором они произведены, за минусом той их части, которая капитализируется и включается в стоимость соответствующих квалифицируемых активов.
Квалифицируемый актив – этот объект, подготовка которого к полезному использованию или для продажи требует значительного времени. К квалифицированным активам относятся:
запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния;
основные средства и другое аналогичное имущество, требующее времени и затрат на приобретение, строительство или производство;
производственные компании;
инвестиционная собственность.
Капитализация затрат по займам начинается с того периода, в котором возникли расходы по квалифицированному активу, начисляются затраты по займам и начался процесс подготовки актива к использованию по назначению или продаже.
Расходы на квалифицируемый актив включают только те расходы, которые выражаются в денежных платежах, переводах других активов или принятии процентных обязательств. Расходы уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активом промежуточных выплат и субсидий.
Если заемные средства, полученные для финансирования квалифицируемых активов, временно вкладываться в финансовые инструменты, иные инвестиционные проекты, приносящие доход, то сумма затрат по займам, подлежащая капитализации при использовании полученных заемных средств по назначению, уменьшается на сумму ранее полученных по ним инвестиционных доходов.
Курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте по основному долгу признаются в качестве прибыли или убытка отчетного периода, а курсовые разницы по начисленным, но не оплаченным процентам признаются расходами (доходами) периода.
Компания, которая выбрала альтернативный метод учета процентов, капитализирует эти расходы в себестоимости соответствующего квалифицируемого актива.