2.3. Мсбу (ias) 38 «Нематериальные активы»

Нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который содержится для:

• использования при производстве или предоставлении това­ров и услуг;

• сдачи в аренду другим компаниям;

• административных целей.

По способу приобретения выделяют: купленные НМА (патенты, лицензии, франчайзинг, авторские права, торговые марки) и созданные собственными силами (патенты, технологии ноу-хау).

Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления.

Себестоимость приобретенных за плату, за счет правительственных суб­сидий нематериальные активов включает: покупную цену, импортные пошлины, не возмещаемые налоги на покупку, прямые затраты на подготовку актива к эксплуатации. При приобретении в результате объединения компаний в ка­честве первоначальной стоимости нематериального актива берет­ся справедливая стоимость на дату приобретения.

Если нематериальные активы создаются самостоятельно, то правила различаются для самостоятельно созданного гудвилла и самостоятельно созданных других нематериальных активов. Самостоятельно созданный (внутренне произведенный) гуд­вилл никогда не признается нематериальным активом.

Гудвилл (деловая репутация) – это превышение покупной цены над рыночной (справед­ливой) стоимостью чистых активов приобретаемой компании. Гудвилл возникает только в момент приобретения одной компанией другой и пред­ставляет собой плату за преимущества, связанные с приобретае­мой компанией в целом, которые невозможно соотнести ни с од­ним из приобретаемых активов.

Период создания нематериальных активов делится на два этапа: исследования и разработки.

Исследования – это оригинальные и спланированные исследо­вания, с целью получения в перспективе новых научных и технических знаний и умений (например, деятельность, направленная на получение новых знаний; поиск, оценка и отбор заявок на исследовательские открытия или другие знания; поиск альтернативных материалов, приспособлений, продуктов, процес­сов, систем или услуг; формулировка, проектирование (оформле­ние), оценка и окончательный отбор возможных альтернативных новых или улучшенных материалов, приспособлений, продуктов, процессов, систем или услуг).

Разработки – это применение полученных результатов иссле­дований к плану или проекту производства но­вых материалов, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерчес­кого производства или использования (например, проектирование (оформление). Конструирование и тестирование (апробация) пред-производственных или сделанных в качестве образца прототипов и моделей.

2.4. Мсбу (ias) 36 «Обесценение активов»

Обесценение актива отражается в финансовой отчетности, когда его балансовая стоимость выше возмещаемой стоимости его использования или продажи.

Возмещаемая стоимость – это наибольшее из двух величин: справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу и ценности его использования.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу (чистая цена реализации) – это сумма, которая может быть получена путем продажи актива при совершении сделки между осведомленными и независимыми друг от друга сторонами, желающими совершить такую сделку, за вычетом возможных затрат на выбытие (реализацию). Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу может быть определена на базе: цены в договоре купли-продажи, за вычетом затрат, непосредственно связанных с выбытием актива; рыночной цены, за вычетом затрат на продажу, если существует активный рынок, где информация о ценах является общедоступной; информации о проведении подобных операций другими организациями той же отраслевой принадлежности.

Ценность использования – это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые предполагается получить от актива при продолжении его использования.

Убыток от обесценения актива отражается в учете как расход и, соответственно, показывается в отчете о прибылях и убытках в составе прочих расходов (убытков). Если первоначальная стоимость обесцененного актива ранее переоценивалась и его балансовая стоимость на данный момент выше первоначальной, сумма убытка от обесценения относится на уменьшение добавочного капитала в пределах ранее признанной суммы его дооценки.

Наиболее сложным вопросом при определении обесценения активов является выбор генерирующей единицы в обстоятельствах, когда невозможно оценить возмещаемую величину для отдельно взятого актива.

Единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС), или генерирующая единица — это наименьшая определяемая группа активов, которая за счет ее использования создает приток денежных средств, в основном не зависимый от притоков денежных средств от других активов или групп активов. К концепции ЕГДС следует обращаться в случае, если использование нескольких активов взаимосвязано настолько, что входящие денежные потоки невозможно соотнести с использованием отдельного актива. В противном случае денежные потоки идентифицируются с каждым видом активов.

В ЕГДС объединяется группа активов, отвечающая следующим требованиям:

• это наименьшая из возможных в компании совокупность объектов, обеспечивающих поступление денежных средств в результате их дальнейшего применения;

• потоки денежных средств, поступающие в компанию вследствие эксплуатации этой совокупности объектов, независимы от притоков денежных средств, генерируемых другими активами или группами активов компании.

Кроме ЕГДС стандарт вводит понятие корпоративных активов. Корпоративные активы не создают притока денежных средств. Они лишь способствуют этому. В состав корпоративных активов не включается гудвилл.