8.4. Отчет об изменениях капитала

МСБУ-1 требует, чтобы в отчетности движение капитала отражалось за период по его составным элементам и в сопоставлении начального и конечного сальдо.

Капитал может быть разделен на ряд составляющих элементов:

• средства, внесенные акционерами (акционерный капитал);

• эмиссионный доход;

• нераспределенная прибыль;

• резервы, сформированные за счет прибыли;

• резервы, представляющие собой корректировки, обеспечивающие поддержание капитала (резерв по переоценке основных средств, резерв по курсовой разнице, возникающей при переводе отчетности дочерних компаний в валюту представления отчетности).

Перечень составляющих капитала организации должен соответствовать статьям в разделе «Капитал» бухгалтерского баланса.

Отчет об изменениях капитала предназначен для сверки данных отчета о прибылях и убытках с информацией о движении капитала за отчетный период. Таким образом, отчет об изменениях капитала должен включать прибыли и убытки организации за отчетный период, в том числе те из них, которые признаются непосредственно в разделе «Капитал».

В отчете должны быть отражены изменения, произошедшие в капитале вследствие качественно различных операций:

• с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;

• получения прибылей или убытков, не признанных в отчете о прибылях и убытках.

Первые происходят с связи с эмиссией акций и внесением капитала собственниками, а также в связи с распределением части прибыли в пользу акционеров, т.е. выплатой дивидендов. Вторые появляются как результаты переоценки основных средств, инвестиций, курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений или дочерних компаний.

В отчете об изменениях капитала раскрывается следующая информация:

• чистая прибыль или убыток за период;

• величина доходов и расходов, прибылей и убытков, не признанных в отчете о прибылях и убытках;

• изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок;

• стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;

• сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ее изменение за период;

• сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

8.5. Отчет о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о движении денежных средств предприятия за отчетный период, т.е. расшифровываются поступления (притоки) и выбытия (оттоки) денежных средств, повлиявшие на изменение денежных средств за отчетный период.

Правила составления отчета – его содержание и требования по отражению отдельных статей определяются МСБУ (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств».

Согласно требованиям данного международного стандарта от­чет о движении денежных средств должен представлять информацию о потоках денежных средств, классифицированных как потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Потоки денежных средств включают в себя не только денежные средства, но и эквиваленты денежных средств.

Результатом чистых притоков (оттоков) денежных средств от этих трех видов деятельности является общий чистый приток (от­ток) денежных средств. К нему прибавляется сальдо денежных средств на начало отчетного периода, что дает величину денежных средств на конец отчетного периода, отражаемую в балансе.

Структура Отчета о движении денежных средств:

Операционная деятельность:

• потоки денежных средств от операционной деятельности

• чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности

Инвестиционная деятельность:

• потоки денежных средств от инвестиционной деятельности

• чистый приток (отток) денежных средств от инвестиционной деятельности

Финансовая деятельность:

• потоки денежных средств от финансовой деятельности

• чистый приток (отток) денежных средств от финансовой деятельности

Общий чистый приток (отток) денежных средств

Величина денежных средств на начало отчетного периода

Величина денежных средств на конец отчетного периода

Раздел «операционная деятельность» может быть составлен прямым или косвенным ме­тодом, а разделы «Инвестиционная деятельность» и «Финансовая деятельность» – только прямым.

В соответствии с прямым методом последовательно раскрыва­ются основные виды поступлений денежных средств и выплат де­нежных средств, связанных с определенной деятельностью пред­приятия. Суммарная их величина составляет чистый приток (от­ток) денежных средств от данной деятельности.

В соответствии с косвенным методом чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности рассчитывается путем последовательной корректировки показателя прибыли/убыт­ка, приведенного в отчете о прибылях и убытках.