11. Учет капитала, фондов, резервов и целевого финансирования

Учет уставного фонда ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал», аналитический учет по счету ведется по учредителям предприятия и стадиям формирования капитала.

Создание уставного фонда отражается Дт 75 Кт 80; внесение вклада в уставный фонд: Дт 50, 51, 10, 08 Кт 75. Увеличение уставного фонда отражают только после внесения изменений в учредительные документы и в зависимости от источников. Увеличение отражают: Дт 84 Кт 80 – за счет нераспределенной прибыли; Дт 82 Кт 80 – за счет резервного капитала.

Как правило, резервный капитал предприятия образуют, если это предусмотрено законом или их уставом. Резервный капитал образуется за счет прибыли предприятия. Учет резервного капитала ведут на пассивном одноименном счете 82. При формировании резервного капитала выполняют операцию Дт 84 Кт 82.

Резервный капитал предприятия предназначен:

1) для покрытия его убытков – Дт 82 Кт 84;

2) для увеличения уставного фонда – Дт 82 Кт 80.

Добавочный капитал представляет собой прирост капитала предприятия, образовавшийся вследствие переоценки внеоборотных активов. Учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Суммы, отнесенные в кредит счета, 83 не списываются. Уменьшение добавочного капитала может происходить по причинам:

1) когда средства добавочного капитала идут на увеличение уставного фонда – Дт 83 Кт 80;

2) погашение ссуд, снижение стоимости внеоборотных активов, выявившееся в результате переоценки – Дт 83 Кт 01.

Формирование добавочного капитала осуществляется за счет переоценки внеоборотных активов в результате увеличения их стоимости – Дт 01 Кт83 или за счет доходов, полученных в результате эмиссии акций (что не относится к моему предприятию) – Дт 75 Кт 83.

Целевое финансирование является источником средств предприятия, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения. Учет движения источника целевых мероприятий ведут на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Учет использования полученных целевых средств ведется в общем порядке: при приобретении материально-производственных запасов – на счете 10. По основным средствам, приобретенным за счет целевых средств, в общем порядке начисляется амортизация в течение срока их полезного использования: Дт 20, 23, 23, 26 Кт 02. В течение этого срока учтенные на счете 98 доходы будущих периодов относятся на увеличение финансовых результатов организации как внереализационные доходы в размере начисленной амортизации – Дт 98 Кт 91. Средства целевого финансирования, использованные на финансирование текущих расходов, списываются со счета 86 на счет 98 в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В последующем доходы будущих периодов зачисляются на финансовые результаты организации при отпуске материально-производственных запасов в производство – Дт 20, 25, 26 Кт 91.

11. Отчетность

Нормативно-методическую базу составления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности составляют следующие документы: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1988 г. № 34н, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» от 6 июля 1999 г. №43 н, Положение «О формах бухгалтерской отчетности организаций», «Указания об объеме и форме бухгалтерской отчетности», «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденные приказом МинФина РФ от 13 января 2000г №4н, Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом МинФина РФ от 28 июня 2000г. №60н.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период их корректируют исходя из правил, установленных нормативными актами.

Организации составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерская отчетности являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым для создаваемых организаций считается отчетный год с даты их государственной регистре по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней в органах государственной статистики по месту регистрации организации. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Показатели бухгалтерской отчетности прямо и косвенно формируются из счетов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета или выводятся из учетных данных, получаемых в результате специальных расчетов. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что сводные учетные данные переносят в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей. Поэтому в бухгалтерском учете составление отчетности является завершающим этапом.

Состав и формы бухгалтерских (финансовых) отчетов устанавливаю Министерством финансов РФ. В настоящее время годовой бухгалтерский отчет включает следующие формы:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

На предприятии ООО птицефабрика «Сметанино» применяется смешанная форма бухгалтерского учёта. В основу данной формы бухгалтерского учёта положено одновременное ведение журналов-ордеров и мемориалов-ордеров. НА предпрятии составляются журнал-ордер формы №1-АПК (по счету50), журнал-ордер формы №2-АПК (по счету51), журналы-ордера формы №10/1-АПК (по счетам 10 и 43); мемориальные ордера формы №86 (по счетам 02,20,23,26,70), мемориальный ордер приспособленной формы №386 (по счету 71). На основании этих регистров делаются записи в Главную книгу типовой формы № 18-АПК, которую применяют на сельскохозяйственных предприятиях при журнально-ордерной форме учета, но также допускается её использование при смешанной форме учёта.

Далее кратко охарактеризуем некоторые выше перечисленные регистры.

Журнал-ордер формы №10/1 (по счёту 10 - это регистр, в котором сочетаются хронологические и систематические, а также аналитические синтетические формы записи. Записи в нём делаются линейно-позиционным способом, что позволяет организовать рациональное ведение учета, совмещая в единой записи данные синтетического и аналитического учета. Записи в журнале-ордере № 10/1 ведутся таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержанию хозяйственные операции, а также операции взаимосвязанные между собой, близкие по экономическому содержанию.

Журнал-ордер № 10/1 построен по кредитовому принципу регистрации хозяйственных операций.

На каждый счёт открывается отдельный журнал-ордер № 10/1. Номер счёта фиксируется на лицевой стороне и на развороте. Бланк журнал состоит из двух частей, расположенных по вертикали. Первая часть - ведомость №10а. Вторая часть сам журнал-ордер. В первой части регистрируют дебетовые обороты по счёту, а во второй кредитовые. По строкам документа делают следующие записи: № строки, показатели, шифр корреспондирующего счета № склада (учётный шифр или фамилия материально-ответственного лица, итого по учётным ценам, отклонение от стоимости по учётным ценам транспортно-заготовительные расходы, всего по фактической себестоимости. В конце каждого месяца определяют обороты по дебиту и кредиту счёта. На основании данных журнала-ордера делают записи в Главной книге.

Мемориальные ордера - это документы бухгалтерского оформления, содержащие указание записать хозяйственные операции на соответствующие счетах бухгалтерского учёта, т. е. это документы, которыми оформляют бухгалтерские записи - корреспонденцию счетов.

Мемориальные ордера составляют по итогам однородных первичных бухгалтерских документов за месяц, обобщённых в группировочных и накопительных ведомостях. Если же по какому-либо мемориальному ордеру, количество первичных учётных бухгалтерских документов зaвeдомо невелико, то записи в мемориальный ордер делаются непосредственно на основании без предварительного обобщения.

Для облегчения нахождения документов, наведения справок обеспечения единства методики ежемесячного учёта и отражения однородных фактов хозяйственной деятельности мемориальным ордерам по однородным операциям во всех месяцах присваивают постоянный порядковый номер ( мемориальный ордер №4 по счету 70, №8 по счету 71, №86 по счету 02). Мемориальный ордер подписывает главный бухгалтер.

Составление месячных мемориальных ордеров значительно сокращают количество записей в Главную книгу.

Все документы, на основании которых составлен мемориальный ордер, должны быть приложены к нему и их количество фиксируется в самом документе.

На основании данных мемориальных ордеров делают записи в Главную книгу. Для контрольных целей в конце Главной книги на отдельном листе ежемесячно записывают итоговые суммы оборотов и сальдо по всем счетам. После сверки записей и полученных итогов в Главной книге составляют сальдовый баланс.

В целом смешанная форма учёта обеспечивает довольно строй систему увязки синтетического учёта с данными регистров аналитического учёта.