13. Инвентаризация

Традиционно годовую инвентаризацию в сельском хозяйстве проводят осенью, в конце сельскохозяйственного года, когда все основные работы уже закончены или близятся к завершению. Инвентаризацию проводят обязательным образом один раз в год на дату «31.12. ..» каждого года.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе проводится ежедневно по окончании рабочего дня и составляется отчет кассира.

Для проведения инвентаризации на сельскохозяйственном предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Их персональный состав утверждает руководитель сельскохозяйственной организации. Обычно в комиссию включаются представители администрации, работники бухгалтерии, агрономы, инженеры и т.д. Если хотя бы один член комиссии при проведении инвентаризации отсутствует, то ее результаты считаются недействительными.

Результаты инвентаризации животных фиксируются в специальной описи (ф. № ИНВ-21-АПК), которая составляется при инвентаризации взрослых животных (рабочих и продуктивных), а также находящихся на откорме и выращивании, птицы и пчелосемей.

В инвентаризационной описи указывается номер животного (бирка, тавро, ушной номер), его кличка, порода, масть, год рождения (для молодняка – месяц рождения), упитанность живой вес, балансовая стоимость, а при групповом учете – еще количество голов и пол животных.

Нужно отметить, что крупный рогатый и рабочий скот, молодняк крупного рогатого и рабочего скота включают в описи индивидуально.

Порядок пересчета животных зависит от того, как и где они размещены – в поле или помещении, в боксах, на выгульных площадках и т.д. Так, если крупный рогатый скот находится на беспривязном содержании, то его пересчитывают, перегоняя из одного места в другое. При этом проход для перегона должен быть таким, чтобы через него могло пройти только одно животное.

При инвентаризации необходимо проверять, не учитываются ли животные основного стада в группах молодняка или на откорме.

В случае необходимости проводится контроль за проведением инвентаризации. Результаты проверки отражаются в формах ИНВ-23 «Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации», ИНВ-24 «Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей», ИНВ-25 «Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций».

В случае выявления расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета выполняются бухгалтерские процедуры, приводящие их в соответствие.

В случае обнаружения недостачи или порчи имущества выявляются виновные лица. Если виновные не соглашаются покрыть недостачу, то дела на возмещение причиненного ущерба передаются в судебные органы.

2.14. Калькуляция себестоимости продукции, работ, услуг. Закрытие бухгалтерских счетов

Калькуляция - это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т.д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

С помощью калькуляции управляют себестоимостью продукции, контролируют ее уровень, выявляют резервы снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устанавливают цены на изделия.

Конкретные функции в процессе калькулирования издержек:

- определение производственной или заводской себестоимости для оценки запасов готовой продукции или полуфабрикатов;

- определение величины себестоимости для установления и контроля цен;

- предоставления данных о себестоимости продукции для оценки результата деятельности предприятия и обеспечения процесса принятия решений руководством.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить натри этапа. На первом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем -себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования является более сложным.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

Закрытие счета 25 «Общепроизводственные расходы» делают на основании сводной ведомости распределения затрат. В эту ведомость включают суммы общепроизводственных расходов, подлежащие распределению. Основанием для распределения таких расходов по каждому объекту учета затрат основного производства являются суммы основных затрат, за исключением затрат на семена и корма. Путем вычитания этих статей из основных затрат по каждому объекту учета получают базу для распределения общепроизводственных расходов. В базу для распределения включают соответствующие затраты только за календарный год. Делением общепроизводственных расходов на конкретной отрасли на общую базу рассчитывают коэффициент для распределения. После этого по каждому объекту учета затрат устанавливают сумму приходящихся ОПР путем умножения базы для распределения по этому объекту на найденный коэффициент. На основании ведомости распределения общепроизводственные расходы списывают по кредиту счета 25 и относят в дебет счетов основных производств согласно соответствующим объектам учета затрат. После разноски по счетам сумм, отраженных в ведомости, счет 25 полностью закрывают, и он в заключительном балансе сальдо не имеет.

Аналогично закрывают счет 26 «Общехозяйственные расходы». Учтенные на этом счете суммы за минусом сумм, обращаемых на уменьшение непроизводительных расходов, распределяют в конце года на счета основных производств, включая работы под урожай будущего года, и относят в установленном размере на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, работы по строительству, выполненные хозяйственным способом, закладке и выращиванию многолетних насаждений.

Определенную долю общехозяйственных расходов включают в себестоимость услуг и работ вспомогательных и обслуживающих производств, выполненных на стороне. Для этого предварительно в соответствии со стоимостью выполненных на сторону работ и услуг по счету 90 расчетным путем определяют базу для распределения, то есть из суммы основных расходов исключают расходы на сырье и материалы.

Для закрытия счета 26 составляют ведомость распределения затрат, в которой по каждому объекту учета расходов на основные производства показывают базу для распределения затрат таким же путем, как и на общепроизводственные расходы. На основании данных ведомости устанавливают общехозяйственные расходы, приходящиеся на каждый объект учета затрат основного производства. На основании составленной ведомости распределения общехозяйственные расходы списывают с кредита счета 26 и относят на накладные расходы строительства; на счет 90 «Продажи» - по работам, выполненным на сторону вспомогательными и обслуживающими производствами; на счет 20 «Основное производство» субсчета 1,2,3. После отнесения по назначению сумм, отраженных в ведомости, счет 26 полностью закрывается и в заключительном балансе сальдо не имеет.

После закрытия аналитических счетов затрат, подлежащих распределению, на субсчете 20-1 остаются лишь аналитические счета затрат под соответствующие культуры или виды работ. К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету 20-1 на дебете сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, на кредите – выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат – экономию или перерасход в затратах. Закрытие субсчета 20-1 и заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению. Для закрытия аналитических счетов по субсчету 20-1 составляют ведомость корректировочных записей, в которой совмещают расчет себестоимости и распределение выявленных калькуляционных разниц по направлениям использования продукции. Определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость продукции, отраженную по кредиту аналитических счетов, и получают сумму отклонений между фактическими затратами и плановой себестоимостью продукции. Выявленные суммы отклонений распределяют по каждому виду продукции в соответствии с направлением ее использования. При этом из распределения исключают продукцию, списанную в течение года на уже закрытые счета. Побочная продукция не корректируется и остается в оценке по стоимости ее оприходования.

Закрытие счета 20-2. В животноводстве значительную долю составляет внутренний оборот: приплод, полученный от основного стада, используют в хозяйстве для доращивания, молоко – на выпойку телят и т.д. Поэтому при закрытии счетов учитывают последовательность движения продукции, как в межотраслевом обороте, так и во внутриотраслевом. Счета по учету затрат животноводства закрывают строго на основании расчета фактической себестоимости. Первым закрывают счета учета затрат основного молочного стада крупного рогатого скота, так как продукция этой учетной группы животных используется для выпойки молодняка других групп, а также для переработки. По дебету аналитического счета «Основное молочное стадо» к моменту его закрытия уже отражены все затраты с учетом корректировки стоимости работ, продукции растениеводства по уже закрытым счетам, использованных для данной группы скота. По кредиту этого счета к концу года отражена вся основная продукция в оценке плановой себестоимости. Кроме того, по кредиту счета списаны на уменьшение затрат стоимость побочной продукции и сумма выручки от использования быков производителей. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету составляет сумму отклонений фактических затрат от плановой себестоимости продукции. При закрытии этого субсчета затраты распределяют между двумя видами сопряженной продукции – молоко и приплод – исходя из порядка, принятого при исчислении себестоимости этих видов продукции. Затем распределяют сумму отклонений. Для этого полученную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой оценкой, по которой продукцию оприходовали в течение года. Отклонения определяют на весь объем продукции и на 1 ц, а по приплоду на 1 голову. Далее списывают выявленные отклонения по себестоимости. Отклонения по себестоимости приплода полностью относят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Отклонения по себестоимости молока распределяют в соответствии с направлением использования продукции, которые определяют на основе данных, соответствующих аналитических счетов. Суммы экономии или перерасхода устанавливают умножением соответствующего количества продукции на разницу в себестоимости центнера продукции или путем сопоставления по каждому каналу движения приходящихся фактических затрат с суммой плановых, отнесенных в течение года.

На основании составленного расчета общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита субсчета 20-2 и относят на дебет счетов в зависимости от направления использования продукции. Сумму отклонений по молоку, израсходованному на выпойку молодняка, относят на субсчет 20-2 по аналитическим счетам затрат на содержание молодняка. После списания отклонений аналитический счет «Основное молочное стадо» закрывается. Далее закрывают счет «Молодняк крупного рогатого скота всех возрастов и взрослые животные на откорме» на основании калькуляции себестоимости 1 ц прироста живой массы и 1 ц общей живой массы скота. Выявленные калькуляционные разницы по этой продукции списывают в два этапа. Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы и относят их с кредита субсчета 2-2 на дебет счета 11. Затем находят себестоимость живой массы скота и выводят калькуляционные разницы в расчете на 1 ц живой массы. Выявленные суммы отклонений по себестоимости живой массы подлежат частичному списанию со счета 11. Суммы отклонений списывают по реализованному скоту, выращенному и переведенному во взрослое стадо, выбывшему по другим причинам. В случае различной оценки скота при списании калькуляционные разницы выводят и записывают по каждому направлению движения путем сопоставления плановых и фактических затрат по каждому каналу движения. В результате на всех счетах животных оценивают по фактической себестоимости их выращивания.

Для закрытия счета 90 «Продажи» составляют ведомость определения и списания финансовых результатов от реализации, в которой по каждому аналитическому счету и субсчетам сопоставляют суммы дебетового и кредитового оборотов и выводят развернуто финансовые результаты – прибыли, убытки от реализации продукции, работ и услуг отраслей растениеводства и животноводства, а также промышленных производств. Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам отражают размеры выявленной прибыли и убытков о реализации в целом по хозяйству. Перечисление выявленных прибылей и убытков на счет 99 делают заключительными оборотами декабря месяца:

Дт 90 «Продажи» Кт 99 «Прибыли и убытки» - при превышении суммы кредитового оборота по счету 90;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Продажи» - при превышении суммы дебетового оборота счета 90.

Аналогичные записи делают и по счету 91 «Прочие доходы и расходы». После списания результатов по счетам 90, 91 их закрывают, а на счете 99 финансовые результаты будут отражены развернуто. Результаты со счета 90 в настоящее время списывают на счет 99. В конце года на счет 99 относят суммы корректировочных записей.

Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают в конце года при составлении отчетности. В конце года, а при исчислении прибыли – ежемесячно или ежеквартально учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99, где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год – прибыль или убыток. Закрытие счета сводится к списанию выявленного финансового результата деятельности по назначению. Учтенную общую прибыль или полученный убыток хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84 «Нераспределенная прибыль» проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль» - в случае положительного финансового результата;

Дт 84 Кт 99 – в случае отрицательного финансового результата.

Данная проводка является заключительной по итогам года и проводится 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета.