Тема 4 Организация судебно-бухгалтерской экспертизы (2 ч. Лк)

1. Основания для назначения экспертизы.

2. Характеристика документов, оформляющих назначение экспертизы, их содержание.

3. Планирование и организация работы эксперта-бухгалтера.

4. Процессуальные права, обязанности и ответственность эксперта-бухгалтера.

1 Основания для назначения экспертизы

Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы определены в уголовно-процессуальном кодексе любого государства. В Республике Беларусь в соответствии со статьей УПК Республики Беларусь «экспертиза назначается в случаях, когда при производстве дознания, предварительного следствия и при судебном разбирательстве необходимы специальные зна­ния в науке, технике, искусстве или ремесле». С учетом этого СБЭ назначается в случаях, если без применения знаний в области бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля следователь или судья не может разрешить вопросы, возникающие по делу. Обладая определенными навыками и знаниями в области бухгалтерского учета, следователь может делать определенные выводы, но он не должен подменять эксперта-бухгалтера. Основания для назначения СБЭ формируются определенными обстоятельствами дела, так как Уголовно-процессуальный кодекс не устанавливает конкретных случаев обязательного проведения бухгалтерской экспертизы.

Необходимость в производстве судебно-бухгалтерской экспертизы возникает в следующих случаях:

для проверки и установления фактических данных, связанных с недостачей или излишками товарно-материальных ценностей и денежных средств и суммой материального ущерба (определение и уточнение размера недостачи, периода и места, образования ущерба, состава излишков);

для проверки документальной обоснованности оприходования и списания сырья, материалов, готовой продукции, товаров;

для определения соответствия совершенных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности, нормативным актам и инструктивным материалам по его организации и ведению;

для установления соответствия показаний проходящих по делу лиц данным бухгалтерского учета;

для определения круга лиц, за которыми по документальны м данным в период образования недостачи либо излишков числились материальные ценности или денежные средства;

для выявления недостатков в организации и постановке бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному обнаружению;

для установления документальной обоснованности размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства.

Как правило, СБЭ назначается после проведения ревизии по требованию правоохранительных органов и приобщения ее материалов к делу. Нередко причиной ее назначения являются недостатки, допущенные при проведении плановой ревизии, или несогласие с ее выводами участвующих в деле лиц. Наряду с этим СБЭ может назначаться в следующих случаях:

несоответствие материалов ревизии материалам следствия при условии, когда такое несоответствие не может быть разрешено путем назначения повторной проверки (например, установленные ревизией хищения, злоупотребления не подтверждаются объективными данными следствия, и наоборот);

наличие обоснованного ходатайства обвиняемого о назначении СБЭ по определенному кругу вопросов, разрешение которых требует специальных знаний в области бухгалтерского учета, экономического анализа, ревизии и контроля (например, при утверждении обвиняемого, что недостача материальных ценностей, хищение которых ему инкриминируют, является нереальной и возникла в результате ошибок в учете);

непринятие ревизором в процессе ревизии документов, представленных обвиняемым, по причинам их ненадлежащего оформления и несвоевременного представления;

наличие противоречий в выводах первоначальной и повторной ревизий по одним и тем же фактам;

применение ревизором при определении материального ущерба методов, вызывающих сомнение;

наличие заключений экспертов других специальностей, указывающих на необходимость разрешения отдельных вопросов специалистом бухгалтерского учета.