2 Характеристика документов, оформляющих назначение экспертизы, их содержание

Придя к выводу о необходимости назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, следователь (прокурор) выносит постановление, а суд — определение. В соответствии с действующей Инструкцией о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований на экспертизу должны быть представлены:

мотивированное постановление (определение) или решение о назначении экспертизы;

предметы и документы, являющиеся объектами экспертного исследования.

Сведения, содержащиеся в постановлении (определении) о назначении экспертизы, должны быть полными и точными, а формулировка вопросов — ясной и четкой, не допускающей возможностей различного толкования.

В необходимых случаях в постановлении (определении) о назначении экспертизы должно содержаться указание о недопустимости применения методов исследования, влекущих уничтожение или изменение представленных на экспертизу объектов.

Важной частью постановления (определения) о назначении экспертизы являются вопросы, подлежащие разрешению экспертом-бухгалтером. При их формулировании необходимо исходить из того, что:

они не должны выходить за пределы компетенции эксперта-бухгалтера, то есть для их разрешения необходимы специальные знания в бухгалтерском учете и контроле. Не следует ставить вопросы справочного характера, например: «Какова стоимость 100 кг яблок, недостающих в подотчете у С.Н. Александ­рова?», «Кто из членов инвентаризационной комиссии заполнял опись?», ревизионные вопросы: «Имеется ли недостача материальных ценностей в подотчете Н.П. Иванова?», а также вопросы, относящиеся к оценке доказательств и касающиеся юридической квалификации действий должностных лиц: «Кто виновен в недостаче?», «Кто является материально ответственным лицом и ответственным за ущерб?»;

они должны быть конкретными и касаться только тех сторон уголовного (гражданского) дела, при которых лицо, производящее дознание, следователь, прокурор, суд испытываю необходимость в помощи эксперта-бухгалтера. Не следует ставить такие вопросы, как «Исходя из материалов уголовного дела, каков размер материального ущерба, причиненного действиями должностных и материально ответственных лиц?» ,«Правильны ли выводы ревизии об общей сумме недостачи?», «ели сомнение вызывает некоторая часть ее (например, недоста­ча одного наименования ценностей при общей недостаче 20 наименований);

они должны излагаться в логической последовательности. Вначале формулируются вопросы по исследованию отдельных операций (по отдельным эпизодам), затем — по определению общей суммы ущерба, вопрос о правильности организации бухгалтерского учета и контроля должен быть завершающим.

В соответствии с действующими инструктивными материалами рекомендовано на разрешение эксперта-бухгалтера станить вопросы в следующей формулировке:

подтверждаются ли документами выводы ревизии о недостаче денег в кассе организации по состоянию на...;

подтверждаются ли документами выводы ревизии о необоснованном списании денег по кассе под видом выплаты заработной платы, выдачи денег под отчет; каков по документам размер необоснованно списанных сумм;

подтверждается ли документами недостача (излишки) товарно-материальных ценностей на складе (базе, в магазине), в какой период она образовалась;

какова сумма материального ущерба, причиненного организации, учреждению в результате недостачи и порчи материальных ценностей;

подтверждается ли документально бестоварность приходно-расходных документов (указать их номера, даты);

в соответствии ли с установленными правилами произведем зачет излишков и недостач товаров в результате пересортицы; каков размер материального ущерба после зачета;

в соответствии ли с установленными правилами исчислены естественные потери материальных ценностей, на размер которых уменьшен материальный ущерб;

кто из должностных лиц получил по документам, но не отчитался за материальные ценности, которые оказались в недостаче;

подтверждаются ли документально необоснованное начисление и выплата заработной платы работникам за период с …по ...;

каков размер необоснованно начисленных и выплаченных сумм;

подтверждаются ли выводы ревизии о наличии в магазине товаров по состоянию на ..., поступление которых не подтверждается документами;

подтверждаются ли документально показания К. о том, что при проведении инвентаризации в инвентаризационные описи дописывались товары (указать их наименование) с целью покрытия недостачи;

правильны ли выводы ревизии о сумме недостачи и размере материального ущерба, причиненного тресту столовых и ресторанов с учетом результатов контрольного расчета расхода продуктов на количество реализованных блюд по нормам закладки;

подтверждается ли документами неоприходование кассиром-приемщиком ателье (мастерской) выручки, полученной за оказание услуг и реализацию товарно-материальных ценностей;

обоснованны ли выводы ревизии о недостаче крупного рогатого скота (свиней, птицы) на ферме совхоза; каков размер материального ущерба, причиненного совхозу в результате недостачи, время (период) его образования, и за кем по документам числились животные (птица) и период образования материального ущерба;

обоснованны ли выводы ревизии о завышении в отчетности сельхозпредприятия привеса крупного рогатого скота (свиней);

какое количество молока необоснованно списано на выпойку молодняка животных за период с ... по ... с учетом заключения зоотехнической экспертизы о расходе молока на полученный привес;

соответствовала ли постановка учета товарно-материальных ценностей (денежных средств) и контроля их сохранности установленным требованиям; какие допущены недостатки в учете, способствовавшие образованию материального ущерба;

кто из должностных лиц обязан был обеспечить надлежащий учет ценностей и контроль их сохранности;

какие меры бухгалтерского и контрольного порядка следует предпринять, чтобы не допустить в будущем нарушений, способствующих образованию материального ущерба.

В постановлении (определении) о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть указаны материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. В необходимых случаях представляются предметы и документы, являющиеся образцами для сравнительного исследования, а также документы, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы (протоколы осмотров, допросов и других следственных действий справки, выписки, фотографии и др.). Предметы направляются на экспертизу в опечатанной упаковке, снабженной пояснительной надписью (перечень содержащихся предметов, мест их изъятия и т.д.) и удостоверенной печатью. Нельзя признавать правильной практику тех следователей и судей, которые ограничиваются общим указанием на то, что эксперту-бухгалтеру представляется дело в определенном количестве томов.

При назначении дополнительной или повторной судебно-бухгалтерской экспертизы обязательно указываются мотивы и обоснования ее назначения, а также должны быть представлены заключения предшествующих экспертиз либо сообщения о невозможности выдачи заключения со всеми приложениями к ним.

При поручении производства судебно-бухгалтерской экспертизы комиссии экспертов-бухгалтеров, работающих в различных экспертных или иных учреждениях, в постановлении (определении) о назначении экспертизы дополнительно должно ныть указано, на какое учреждение (лицо) возлагается организация комиссии экспертов. При этом постановление (определение) о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы направляется в каждое из этих учреждений, а все материалы, необходимые для производства экспертизы, - в учреждение, на которое возлагается организация деятельности комиссии экспертов.